Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10 октября 2011 г. N Ф10-3354/11 по делу N А23-4727/2010

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15 августа 2011 г. N Ф10-3354/11 по делу N А23-4727/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 7 октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 октября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего

Шуровой Л.Ф.

судей:

Ермакова М.Н.

Леоновой Л.В.

При участии в заседании:

от ИП Меньшиковой И.В.

248023, г. Калуга,

ул. Тульская, д. 103, кв. 49

ОГРНИП 304402936200015

не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом

от ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги

248000 г. Калуга,

Воскресенский пер., д. 28

Перчик М.Н. - представителя, дов. от 11.01.2011 N 04-30/2

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИП Меньшиковой И.В. на решение Арбитражного суда Калужской области от 12.04.2011 (судья Ипатов А.Н.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 (судьи Еремичева Н.В., Тимашкова Е.Н., Игнашина Г.Д.) по делу N А23-4727/2010,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Меньшикова Ирина Владимировна (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г. Калуги (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 27.09.2010 N 1598, от 30.09.2010 N 1619, от 30.09.2010 N 1620, от 30.09.2010 N 1621 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и об обязании Инспекции произвести возврат излишне уплаченных Предпринимателем сумм налогов в размере 170 267, 44 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Калужской области от 12.04.2011 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Предприниматель обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит кассационную коллегию отказать в её удовлетворении, полагая, что доводы жалобы являлись предметом проверки судов первой и апелляционной инстанций, опровергаются материалами дела, представленными доказательствами и положениями действующего законодательства.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на неё, выслушав пояснения представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.

Как усматривается из материалов дела, 23.03.2010 ИП Меньшиковой И.В. получено извещение ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги от 16.03.2010 N 14399 об обнаружении факта излишней уплаты Предпринимателем НДС в сумме 132 570 руб.

ИП Меньшикова И.В. обратилась в Инспекцию с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на текущую дату. Указанное заявление поступило в адрес налогового органа 22.09.2010.

Согласно составленному по результатам совместной сверки акту сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 32925 за период с 01.01.2010 по 21.09.2010 по состоянию расчетов на 22.09.2010, сумма излишне уплаченных Предпринимателем налогов составила 170 267, 44 руб., в т.ч. 132 570 руб. - НДС, 17 610, 14 руб. - ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, 629, 68 руб. - ЕСН, зачисляемый в ФОМС, 10 860, 79 руб. - ЕСН, зачисляемый в ТФОМС, 7 747, 69 руб. - ЕСН, зачисляемый в ФСС, 849, 14 руб. - ЕНВД.

ИП Меньшикова И.В. 23.09.2010 обратилась в Инспекцию с заявлениями о возврате ей сумм излишне уплаченных налогов.

Решениями от 27.09.2010 N 1598, от 30.09.2010 N 1619, от 30.09.2010 N 1620, от 30.09.2010 N 1621 налоговый орган отказал Предпринимателю в осуществлении возврата указанных сумм, ссылаясь на пропуск налогоплательщиком установленного ст. 78 НК РФ трехлетнего срока на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Полагая, что указанные решения налогового органа не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ИП Меньшикова И.В. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Разрешая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, суд обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

На основании п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду п.п. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В силу п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

На основании п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, условиями для возврата налога являются: наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Пунктом 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, п. 8 ст. 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 также указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Судом установлено, что о наличии переплаты по НДС, ЕСН и ЕНВД в общей сумме 170 267, 44 руб. ИП Меньшикова И.В. узнала в день получения акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, взносам от 08.11.2006 N 3001, проведенной на основании заявления Предпринимателя. Акт получен налогоплательщиком 08.11.2006, о чем свидетельствуют соответствующие отметки в заявлении Предпринимателя и в самом акте сверки, проставленные от имени Разумовской И.В. (Меньшикова И.В. до смены фамилии на основании свидетельства о перемене имени от 28.12.2010 I-HK N 506514).

Из акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, взносам от 12.09.2007 N 1086, полученного Предпринимателем 17.09.2007, также усматривается, что у ИП Меньшиковой И.В. имеется переплата по НДС, ЕСН и ЕНВД в общей сумме 170 267, 44 руб.

Таким образом, спорные суммы налогов были уплачены ИП Меньшиковой И.В. в бюджет до 08.11.2006.

Поскольку с заявлениями о возврате сумм переплаты по НДС, ЕСН и ЕНВД в общем размере 170 267, 44 руб. Предприниматель обратилась в Инспекцию 23.09.2010, т.е. за пределами установленного ст. 78 НК РФ трехлетнего срока на подачу таких заявлений, суд пришел к правомерному выводу о наличии у налогового органа оснований для принятия решений от 27.09.2010 N 1598, от 30.09.2010 N 1619, от 30.09.2010 N 1620, от 30.09.2010 N 1621 об отказе ИП Меньшиковой И.В. в осуществлении возврата спорных сумм налогов.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления в части обязания Инспекции произвести возврат излишне уплаченных Предпринимателем налогов в вышеназванной сумме, суд обоснованно указал, что трехлетний срок на обращение ИП Меньшиковой И.В. в суд с заявлением о возврате также должен исчисляться с момента получения налогоплательщиком акта взаимной сверки расчетов по налогам, сборам, взносам от 08.11.2006 N 3001.

Заявление Предпринимателя о возврате излишне уплаченных налогов поступило в Арбитражный суд Калужской области 16.12.2011, т.е. с пропуском установленного ст. 196 ГК РФ срока давности.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств.

В кассационной жалобе Предприниматель ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки суда и правомерно не были приняты им во внимание как основанные на неверном толковании норм права и фактических обстоятельств спора. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу прямого указания ст. 286 АПК РФ не имеется.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калужской области от 12.04.2011 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 по делу N А23-4727/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИП Меньшиковой И.В. - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.Ф. Шурова

Судьи

М.Н. Ермаков Л.В. Леонова