Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28 октября 2011 г. N Ф10-3831/11 по делу N А35-6160/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2011 года

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего

Ермакова М.Н.

судей:

Шелудяева В.Н.

Степиной Л.В.

при участии в заседании:

от ЗАО "Рыльский хлебозавод"

307370, Курская область, г. Рыльск,

Ул. Р. Люксембург, 81б

ОГРН 2064620021376

Меринова М.Н. - представителя

(дов. от 18.11.09 г. б/н),

от Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Курской области

307370, Курская область, г. Рыльск,

Советская площадь, 22

ОГРН 1044619007784

Коноплева А.А. - представителя

(дов. от 11.01.11 г. N 3),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 01.06.11 г. (судья Д.А. Горевой) по делу N А35-6160/2010,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Рыльский хлебозавод" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Курской области (далее - налоговый орган), выразившихся в отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 2051138 руб.; обязании налогового органа возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 2051138 руб. и перечислить указанную сумму на расчетный счет Общества; обязании Инспекции возвратить проценты в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ в размере 716295,52 руб. и перечислить указанную сумму процентов на расчетный счет Общества.

Решением Арбитражного суда Курской области от 01.06.11 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия налогового органа в части отказа в осуществлении возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 1223060 руб. Суд обязал налоговый орган в порядке ст. 78 НК РФ совершить действия по возврату Обществу излишне уплаченного налога на прибыль организаций в общей сумме 1223060 руб. за 2007 г., 2008 г., 2009 г.; обязал налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ возместить Обществу проценты в сумме 50604,11 руб. за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль организаций. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В апелляционном порядке законность и обоснованность принятого судебного акта не проверялась в связи с пропуском налоговым органом срока подачи апелляционной жалобы и отказом в удовлетворении ходатайства о его восстановлении судом апелляционной инстанции.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда в части удовлетворения требований Общества, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Рассмотрев доводы жалобы, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции полагает, что решение суда следует оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения в связи со следующим.

Как видно из материалов дела, 23.04.10 г. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 2051138 руб.

Рассмотрев указанное заявление, налоговый орган принял решение от 06.05.10г. N 97 об отказе в осуществлении возврата на основании п. 7 ст. 78 НК РФ.

Решением Управления ФНС России по Курской области решение налогового органа от 06.05.10 г. N 97 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Полагая, что налоговый орган необоснованно уклоняется от возврата спорной суммы налога, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 и п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, установленном НК РФ. Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

На основании п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как установлено судом и следует из материалов дела, 27.06.08 г. налоговым органом принято решение N 09-08/10 ДСП, в соответствии с которым Обществу доначислен единый социальный налог в общей сумме 7280823 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 2313867 руб., водный налог в сумме 881 руб., транспортный налог в сумме 166 руб., налог на прибыль организаций в общей сумме 1516848 руб., а также пени и штрафные санкции.

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.07.09 г. по делу N А35-5033/08-С21, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.09 г., решение налогового органа N 09-08/10 ДСП признано недействительным в части взыскания налога на прибыль организаций в сумме 1401827 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 332066 руб. 67 коп., штрафа в сумме 46741 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, транспортного налога в сумме 166 руб., пеней по транспортному налогу в сумме 1 руб. и штрафа в сумме 8 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату транспортного налога. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18.02.10 г. по тому же делу принятые судебные акты отменены в части отказа в признании недействительным решения налогового органа от 27.06.08 г. N 09-08/10 ДСП в части начисления налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафа, вследствие того, что суды не исследовали надлежащим образом правомерность доначисления налоговым органом 106598 руб. налога на прибыль организаций, так как налоговый орган должен был учесть суммы доначисленных за тот же период водного и единого социального налога в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В отмененной части дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В связи с этим Обществом были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2004-2009 г.г., согласно которым за 2004 г. организацией с учетом указанных обстоятельств был получен убыток в сумме 1448656 руб., за 2005 г. - в сумме 1026361 руб., за 2006 г. - в сумме 3190093 руб.

Полученные убытки налогоплательщиком были перенесены на расчеты налога на прибыль организаций за 2007 г., 2008 г., 2009 г. в соответствии с положениями ст. 283 НК РФ.

В результате согласно уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г. сумма налога к уплате составила 0 руб. и переплата в сумме 319782 руб., за 2008 г. сумма налога на прибыль организаций по уточненной декларации составила 0 руб., переплата в сумме 381234 руб., за 2009 г. сумма налога к уплате по уточненной декларации составила 497511 руб., переплата составила 548841 руб.

В соответствии со ст. 283 НК РФ, исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или и на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Таким образом, поскольку материалами дела подтверждается возникновение переплаты по налогу на прибыль организаций у Общества за 2004-2009 г.г. в указанных заявителем суммах, у налогоплательщика имелись достаточные правовые основания для переноса убытков, полученных им в 2004 г., 2005 г., 2006 г. на соответственно, 2007 г., 2008 г. и 2009 г. в указанных им суммах.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно разъяснению, данному в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.01 г. "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Из материалов дела усматривается, что с заявлением о возврате налога на прибыль Общество обратилось 23.04.10 г.

При таких обстоятельствах суд обоснованно удовлетворил требования Общества в части суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2007-2009 г. в общей сумме 1223060 руб. без учета переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет в сумме 26797 руб., учтенной налоговым органом в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций, и отказал в удовлетворении требований в части возврата переплаты, возникшей в 2004-2006 годах.

Частично удовлетворяя требования Общества о взыскании начисленных в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ процентов, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, указанные в п. 10 ст. 78 НК РФ проценты подлежат начислению не ранее чем через месяц после получения налоговым органом заявления налогоплательщика на возврат излишне уплаченных налогов.

На основании представленного налогоплательщиком расчета арбитражный суд обоснованно посчитал, что требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению в сумме 50604,11 руб. процентов, начисленных на сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций 1223060 руб. с 27.05.10 г. по указанный заявителем срок.

Ссылка заявителя жалобы на законность отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций на том основании, что у налогоплательщика имелась на 06.05.10 г. задолженность по федеральным налогам, пеням и штрафам перед бюджетом на общую сумму 6159304 руб. является необоснованной в связи со следующим.

В силу положений ст. 78 НК РФ при наличии переплаты по налогу и соответствующего заявления налогоплательщика налоговый орган обязан либо возвратить излишне уплаченную сумму налога по заявлению налогоплательщика, либо самостоятельно зачесть ее в счет погашения недоимки, о чем в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ в течение 10 дней налоговым органом принимается соответствующее решение.

Между тем, как следует из материалов дела, налоговый орган не совершил предусмотренных ст. 78 НК РФ действий, не принял соответствующего решения, а произвел действия по отказу в возврате излишне уплаченной суммы налога.

Кроме того, в решении от 06.05.10 г. N 97 налоговый орган также указал, что согласно карточек "Расчеты с бюджетом" данного налогоплательщика по налогу на прибыль организаций у Общества имеется сумма переплаты 1249857 руб., которая сложилась в результате представления налогоплательщиком в апреле 2010 года корректирующих налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций к уменьшению в бюджет за 2007 г., 2008 г., 2009 г.

Факт уплаты налога на прибыль организаций за указанные налогоплательщиком периоды в суммах, отраженных в первичных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела.

Доводы кассационной жалобы являлись обоснованием позиции налогового органа по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств спора, что выходит за пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции.

Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда по изложенным в жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 1 июня 2011 года по делу N А35-6160/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Курской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

М.Н. Ермаков

Судьи

В.Н. Шелудяев Л.В. Степина