Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 24 февраля 2012 г. N Ф10-5545/11 по делу N А08-7262/2010-16

Резолютивная часть постановления объявлена 16.02.2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 24.02.2012 г.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Чаусовой Е.Н.
Судей:	Маргеловой Л.М. Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:
от ООО "Рус-Лана" (ИНН 3126013331; ОГРН 1063126004358)	Цап Г.Я. - представителя (доверен. от 16.03.2010 г., пост.),
от Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области (Белгородская область, г. Валуйки, ул. Гагарина, 24А)	Лебедевой Е.Н. - представителя (доверен. от 12.01.2012 г. N 02-07/00141, пост.), Закоры С.В. - представителя (доверен. от 11.01.2012 г. N 02-07/00077, пост.);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области, кассационную жалобу ООО "Рус-Лана" на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2011 г. (судьи Скрынников В.А., Михайлова Т.Л., Осипова М.Б.) по делу N А08-7262/2010-16,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Рус-Лана" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 3 по Белгородской области от 23.08.2010 г. N 21 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 606283 руб., налога на прибыль в сумме 6084221 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 996338 руб., применения штрафа по налогу на прибыль в сумме 1216844 руб., предложения уменьшить заявленный к возмещению НДС в сумме 1738939 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 18.02.2011 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2011 г. решение суда отменено в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 3 по Белгородской от 23.08.2010 г. N 21 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 606283 руб. и уменьшения заявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 1738939 руб. и в удовлетворении требований общества в указанной части отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить как принятое с нарушением норм материального и процессуального права.

В соответствии со ст. 286 АПК РФ законность судебного акта проверена судом кассационной инстанции исходя из доводов, приведенных в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 3 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Рус-Лана" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 г. по 01.01.2009 г., по результатам которой составлен акт от 31.05.2010 г. N 16 и принято решение от 23.08.2010 г. N 21 о доначислении налогов, пени, применении штрафов.

Решением Управления ФНС РФ по Белгородской области от 08.11.2010 г. N 10-23/11467 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "Рус-Лана" обратилось в суд в настоящим заявлением.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

В соответствии с п. 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Из материалов дела усматривается, что обществом были заключены с организациями (ООО "АгроРесурс", ООО "АгроСбыт", ООО "АгроРегион", ООО "АгроСтрой", ООО "АгроСфера", ООО "Премьер", ООО "Вектор", ООО "АгроСила", ООО "АгроЛидер", ООО "Белсырье") договоры поставки сельскохозяйственной продукции (семян подсолнечника, ячменя, пшеницы), по условиям которых поставщик - общество обязуется передать покупателям сельскохозяйственную продукцию. Сторонами согласованы наименование данной продукции, количество, качество, закупочная цена, сроки поставки. Также условиями договоров предусмотрено, что поставщик организует поставку товаров на склад покупателей, оплата продукции производится покупателями путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Обществом были выставлены в адрес указанных предприятий счета-фактуры, передача товаров произведена на основании товарных накладных со склада ООО "Рус-Лана". Выставленные налогоплательщиком счета-фактуры отражены в книгах продаж за соответствующие периоды. Оплата за поставленную продукцию производилась предприятиями путем перечисления денежных средств на расчетные счета общества, что подтверждается данными о движении денежных средств по расчетным счетам общества, копиями платежных поручений, в которых в качестве назначения платежа указано, что платежи производятся в счет оплаты по данным договорам.

Одновременно обществом в проверяемом периоде были заключены договоры на приобретение сельскохозяйственной продукции с поставщиками: ООО "Заготзерно", ООО "Продпереработка". ООО "СервисОпт", ООО "Контакт", ООО "Русь", ООО "КапиталИнвест", ООО "Продторг". Поставка продукции осуществлялась на основании оформленных товарных накладных на склад ООО "Рус-Лана".

Представив в ходе проведения выездной проверки дополнительно к указанным документам дополнительные соглашения к договорам на реализацию продукции в адрес агропредприятий, датированные тем же числом, что и основные договоры либо на несколько дней позже даты составления основных договоров, двусторонние акты об оказанных обществом услугах (с учетом измененного дополнительными соглашениями предмета заключенных договоров) и отчеты о выполненных обязательствах, заявитель ссылается на то, что выступает в качестве посредника, действующего в интересах третьих лиц.

При этом обществом в ходе выездной проверки представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2008 г., согласно которым были уменьшены доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, а также исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на приобретение указанной продукции у поставщиков и по налогу на добавленную стоимость уменьшены налоговые вычеты на сумму налога, предъявленную обществу поставщиками, в отношении продукции, реализуемой в рамках агентских отношений.

Налоговый орган полагает, что в проверяемый период (2008 г.) обществом осуществлялась реализация покупателям приобретенной им у своих поставщиков сельскохозяйственной продукции, при этом плательщик действовал от своего имени, поэтому корректировки сумм в уточненных налоговых декларациях произведены заявителем необоснованно.

Признавая ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что отражение обществом налогооблагаемых оборотов применительно к реализации услуг агента соответствует действительному характеру спорных хозяйственных операций, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из того, что совершение тех или иных хозяйственных операций имеет определенные налоговые последствия, действия налогоплательщика, направленные на получение налоговой выгоды (в частности, вследствие уменьшения налоговой базы) могут быть признаны правомерными только в случае реальности рассматриваемых хозяйственных операций и осуществления их учета в соответствии с действительным смыслом данных операций.

Проанализировав содержание первичных учетных документов, отражение в учете общества спорных хозяйственных операций, порядок оплаты, суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод, что изменение налоговых обязательств плательщика не соответствовало действительному содержанию спорных хозяйственных операций с учетом произведенного исполнения контрагентами принятых на себя обязательств, оформления первичных учетных документов, осуществления оплаты за поставленную продукцию, отражения налогоплательщиком спорных операций в бухгалтерском учете и налоговой отчетности.

Выводы суда апелляционной инстанции о занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды на сумму полученного дохода от операций по реализации сельскохозяйственной продукции агропредприятиям, обществом не опровергнуты.

Также является правомерным и соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 г. N 23/11, вывод суда апелляционной инстанции о том, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Как установлено судом, размер налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость определен налоговым органом с учетом заявленных обществом и дополнительно принятых инспекцией по своей инициативе в ходе налоговой проверки налоговых вычетов.

Доводы кассационной жалобы о необходимости дополнительного учета не декларированных обществом сумм налоговых вычетов, в частности, по поставщику ООО "Прод Торг", отклоняются, поскольку само по себе наличие документов, подтверждающих, по мнению общества, право на применение налоговых вычетов без их отражения в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2011 г. по делу N А08-7262/2010-16 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Чаусова

Судьи

Л.М. Маргелова Е.А. Радюгина