Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 марта 2012 г. N Ф10-208/12 по делу N А48-2064/2011

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Радюгиной Е.А.
Судей:	Стрегелевой Г.А. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Виктория" (303852, Орловская обл., Ливенский р-н., г. Ливны, ул. Гайдара, 2г, ОГРН 1085743000265)	Панина В.И. - представителя (дов. от 01.03.2011 б/н пост.),
от межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Орловской области (303850, Орловская обл., Ливенский р-н., г. Ливны, ул. Победы, 1 ОГРН 1055702000144)	Высокина А.В. - представителя (дов. от 10.01.2012 N 03-18/00021 пост.),

рассмотрев кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 11.08.2011 (судья Соколова В.Г.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2011 (судьи Осипова М.Б., Скрынников В.А., Михайлова Т.Л.) по делу N А48-2064/2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Виктория" обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Орловской области о признании частично недействительным решения от 29.03.2011 N8 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 11.08.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2011 принят частичный отказ общества с ограниченной ответственностью "Виктория" от заявленных требований. Решение суда в части признания недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Орловской области от 29.03.2011 N 8 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 2 795 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 99 руб. 36 коп., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 559 руб. отменено. Производство по делу в указанной части прекращено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция ФНС России N 3 по Орловской просит решение и постановление судов в части удовлетворенных требований общества отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией ФНС России N 3 по Орловской области по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО "Виктория" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах составлен акт от 04.03.2011 N 5 и вынесено решение от 29.03.2011 N 8 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу также доначислены налоги и пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 11.05.2011 N 95, апелляционная жалоба общества на решение от 29.03.2011 N 8 оставлена без удовлетворения.

Основанием доначисления НДС в сумме 1 171 769 руб. послужили выводы инспекции о неправомерном включении в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1, 3 кварталы 2009 года суммы НДС по приобретенным правам требования у ООО "Фаэтон" на сумму 7 681 600 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 29.03.2011 N 8 в обжалуемой части, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим операции по уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, признаются объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ. При этом особенности определения налоговой базы по уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров, подлежащих налогообложению, ст. 155 НК РФ не установлены. Поэтому налоговая база в данном случае определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты при приобретении имущественных прав обусловлено приобретением последних для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных имущественных прав на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Как следует из материалов дела и установлено судами, ООО "Виктория" приобрело у ООО "Фаэтон" права требования долга в сумме 5 262 499 руб. 52 коп., в т.ч. НДС - 802 754 руб. 16 коп., на основании заключенного соглашения об уступке права требования от 15.01.2009.

Стоимость приобретаемого права требования составила 4 931 600 руб., в т.ч. НДС 752 277 руб. 97 коп., на указанную сумму выставлен счет-фактура от 15.01.2009 N 20.

Также ООО "Виктория" с ООО "Фаэтон" приобрело у ООО "Фаэтон" права требования долга в сумме долга в сумме 2 794 023 руб. 43 коп., в т.ч. НДС - 426 206 руб. 96 коп., на основании соглашения об уступке права требования от 28.06.2009.

Стоимость приобретаемого права требования составила 2 750 000 руб. 52 коп., в т.ч. НДС 419 491 руб. 52 коп., на указанную сумму выставлен счет-фактура от 10.07.2009 N 21.

Счета-фактуры от 15.01.2009 N 20, от 10.07.2009 N 21 включены в книги покупок за соответствующие периоды, и по ним обществом заявлены налоговые вычеты: за 1 квартал 2009 года в сумме 752 277 руб. 97 коп., за 3 квартал 2009 года в сумме 419 491 руб. 52 коп.

Исходя из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в п. 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

ООО "Виктория" в налоговый орган представлены все необходимые документы, в том числе соглашения об уступке права требования от 15.01.2009, от 28.06.2009, счет-фактура от 15.01.2009 N 20, счет-фактура от 10.07.2009 N 21, книги покупок за первый и третий кварталы 2009, подтверждающие правомерность налогового вычета по НДС за 1 и 3 квартал 2009 года в сумме 752 277 руб. 97 коп. и 419 491 руб. соответственно.

Судами установлено и налоговым органом не опровергается, что представленными налогоплательщиком документами подтвержден факт приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), по которым заявлен налоговый вычет, каких-либо претензий к порядку оформления представленных счетов-фактур инспекцией не заявлено.

Довод инспекции о том, что спорные вычеты подлежат отнесению в состав расходов, ввиду особенностей исчисления налоговой базы при уступке права требования новым кредитором или при прекращении соответствующего обязательства в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ отклоняются ввиду следующего.

Пунктом 1 ст. 155 Кодекса предусмотрено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.

С 01.10.2011 (введение в действие Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) в главе 21 Кодекса предусмотрена прямая норма - абз. 2 п. 1 ст. 155 Кодекса, устанавливающая порядок определения налоговой базы по НДС при первоначальной уступке в виде разницы между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого денежного требования.

Однако до 01.10.2011 (рассматриваемый период) ст. 155 Кодекса не содержала порядка определения налоговой базы при первичной уступке денежного требования.

Таким образом, основания для отказа в применении налоговых вычетов по НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) до 01.10.2011 отсутствовали.

При указанных обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу о том, что налоговые вычеты в сумме 1 171 769 руб. заявлены обществом правомерно, а, следовательно, обоснованно признали недействительным решение межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Орловской области от 29.03.2011 N 8 в обжалуемой части.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 11.08.2011 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2011 по делу N А48-2064/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Орловской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.А. Радюгина

Судьи

Г.А. Стрегелева Е.Н. Чаусова