Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 марта 2012 г. N Ф10-532/12 по делу N А35-4458/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 16.03.2012.

Полный текст постановления изготовлен 23.03.2012.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи

Стрегелевой Г.А.

судей:

Радюгиной Е.А.,

Чаусовой Е.Н.,

от заявителя - ООО "Строительное управление-2" (ул. Ольшанского, д. 1, г. Курск, ОГРН 1024600971130) - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от заинтересованного лица - инспекции ФНС России по г. Курску (ул. М.Горького, д. 37А, г. Курск) - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от третьего лица - ООО "СМУ-2 Курскжилстрой" (ул. Ольшанского, д. 1, г. Курск)-

не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 23.08.2011 (судья Лымарь Д.В.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 (судьи Михайлова Т.Л., Осипова М.Б., Скрынников В.А.) по делу N А35-4458/2011,

при участии в заседании представителей:

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительное управление-2" (далее ООО "СУ-2") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 10.09.2010 N 15-11/104 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 572927,81 руб., за 2008 год - в сумме 216115,92 руб., за 2009 год - в сумме 380541,06 руб., по налогу на прибыль организаций за 2007 год в сумме 763903,78 руб.; начисления пеней по состоянию на 10.09.2010 за несвоевременную уплату НДС в сумме 297676,13 руб., налога на прибыль организаций - в сумме 132016,73 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС за 2007 год в виде штрафа в сумме 32153,50 руб., за 2008 год - в сумме 14407,70 руб., за 2009 год - в сумме 25369,40 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год в виде штрафа в сумме 50926,90 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 23.08.2011 заявленные требования удовлетворены, решение налогового органа N 15-11/104 от 10.09.2010 в оспариваемой части признано недействительным.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить, ссылаясь при этом на нарушение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов проверена кассационной инстанцией исходя из доводов жалобы.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в жалобе, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Строительное управление-2" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт проверки от 11.08.2010 N 15-11/85, рассмотрены материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения на акт проверки.

Решением от 10.09.2010 N 15-11/104 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" общество "СУ-2" привлечено к налоговой ответственности с учетом положений п. 3 ст. 114 НК РФ, в том числе, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату НДС, в том числе, за 2007 год в виде штрафа в сумме 32153,50 руб., за 2008 год - 14407,70 руб., за 2009 год - 25369,40 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год в виде штрафа в сумме 50926,90 руб.; начислены пени по состоянию на 10.09.2010 за несвоевременную уплату НДС в сумме 297676,13 руб., за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в сумме 24912,79 руб., за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 107103,94 руб.; предложено уплатить недоимку по НДС за 2007 год в сумме 572927,81 руб., за 2008 год в сумме 216115,92 руб., за 2009 год в сумме 380541,06 руб., по налогу на прибыль организаций за 2007 год в сумме 763903,78 руб.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль, а также соответствующих им пеней и штрафов послужили выводы инспекции о необоснованном занижении обществом "Строительное управление-2" за 2007-2009 годы выручки на стоимость услуг генподрядчика. По мнению налогового органа, в целях налогообложения стоимость выполненных субподрядных работ должна определяться в размере полной сметной стоимости этих работ, без учета коэффициента 0.95, поскольку встречные расчеты за выполненные субподрядные работы и оказанные генподрядные услуги не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогам на прибыль и на добавленную стоимость, определяемую по правилам, установленным соответствующими главами Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку налогоплательщиком стоимость выполненных субподрядных работ в целях налогообложения определена с учетом понижающего коэффициента 0,95, налоговый орган полагает, что им сделан правомерный вывод о занижении налоговых баз по налогу на прибыль и на добавленную стоимость и произведены доначисления названных налогов, пеней и санкций по ним.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 09.03.2011 N 99, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 10.09.2010 N 15-11/104 в части доначисления НДС за 2007-2009 годы в сумме 1169584,79 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 297676,13 руб. и штрафа по НДС в сумме 71930,60 руб., налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 763903,78 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 132016,73 руб. и штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 50926,90 руб., ООО "Строительное управление-2" оспорило ненормативный правовой акт в судебном порядке.

Удовлетворяя требования общества, суды, установив фактические обстоятельства дела и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приняли законные и обоснованные судебные акты.

Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, при этом исходит из следующего.

На основании ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

Статьей 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

По правилам ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Моментом определения налоговой базы в целях гл. 25 Кодекса (доходов от реализации) является дата получения дохода, а именно, дата реализации работ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271, ст. 273 Кодекса.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса определено, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех полученных доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ формы N КС-2. На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат формы N КС-3, которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Как установлено судами, ООО "Строительное управление-2" (субподрядчик) заключало договоры субподряда с ООО "СМУ-2 Курскжилстрой" (заказчик), в соответствии с условиями которых стоимость выполненных работ определена на основании сметы и договорной цены К=0,95 (услуги генподряда) от договорной цены Заказчика.

В обоснование выполненных работ и подтверждения обоснованности формирования налогооблагаемой базы для исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль заявитель представил в налоговый орган и в материалы дела договоры, акты приемки выполненных работ формы N КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы N КС-3.

Согласно пункту 1 статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 747 ГК РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги. Оплата соответствующих услуг заказчика осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.

Однако, судами установлено, не опровергнуто налоговым органом, что из договоров не следует намерения сторон по оплате заказчиком (ООО "СМУ-2 Курскжилстрой") услуг генподряда.

Доказательств того, что налогоплательщиком с его контрагентом - обществом "СМУ-2 Курскжилстрой" были заключены иные договоры, в которых указанное условие присутствует, налоговым органом суду также не представлено.

С учетом изложенного нарушений норм права, которые могли бы являться основанием для отмены решения и постановления, кассационная инстанция не усматривает.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 23.08.2011 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 в обжалованной части по делу N А35-4458/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции ФНС России по Курской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Стрегелева

Судьи

Е.А. Радюгина Е.Н. Чаусова