Вопрос: Банком выдан кредит под обеспечение в виде залога. Предметом залога является имущество, которое в соответствии с условиями договора залога подлежит страхованию от рисков случайной гибели, утраты и повреждения залогодателем за свой счет в пользу банка, т.е. выгодоприобретателем по договору страхования является банк. Подлежит ли обложению налогом на прибыль страховое возмещение, полученное банком, при наступлении страхового случая и направленное им на погашение кредита и процентов по нему? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ОАО в порядке консультирования налогоплательщиков просит дать разъяснения по следующей ситуации:

Банком выдан кредит под обеспечение в виде залога. Предметом залога является имущество, которое в соответствии с условиями договора залога подлежит страхованию от рисков случайной гибели, утраты и повреждения залогодателем за свой счет в пользу банка, т.е. выгодоприобретателем по договору страхования является банк.

1) Подлежит ли обложению налогом на прибыль страховое возмещение, полученное банком, при наступлении страхового случая и направленное им на погашение кредита и процентов по нему? Возможно ли данное страховое возмещение считать в соответствии со статьей 329 ГК РФ другим способом обеспечения исполнения обязательств по кредиту, предусмотренным условиями договора и не облагать налогом на прибыль? Существуют ли различия в налогообложении в случаях, когда предмет залога не передается залогодержателю и используется залогодателем, и когда предмет залога передается на хранение залогодержателю, ведь и в том и в другом случае банк заинтересован в сохранении имущества, которое является обеспечением по предоставленному кредиту, т.е. назначение выгодоприобретателем банка соответствует статье 930 ГК РФ?

2) Подлежит ли обложению налогом на прибыль у банка часть страхового возмещения, полученная им в страховом случае, превышающая сумму кредита, если банк является выгодоприобретателем, но при этом возвращает указанную часть страхователю, т.е. собственнику утраченного имущества?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/2/14

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.09.2004 г. N 3500/Б-04 и сообщает следующее.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В статье 251 Кодекса приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком - выгодоприобретателем по договору страхования залога, заключенному получателем кредита, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом страховое возмещение, полученное банком - выгодоприобретателем по договору страхования залога, заключенному получателем кредита, включается в состав дохода, учитываемого при налогообложении прибыли независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения.

При этом налогообложение налогом на прибыль сумм полученного банком страхового возмещения не зависит от того передается ли предмет залога залогодержателю или используется залогодателем.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев