Вопрос: Каким образом учитываются доходы и расходы в случае, когда срок действия договора относится к нескольким налоговым периодам? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Редакция журнала "Документы и комментарии" просит разъяснить следующий вопрос.

Организация заключила контракт на оказание информационных услуг нерезиденту (США) сроком с 01.09.2003 г. по 31.10.2004 г. Оплата производится в два этапа авансовыми платежами 05.11.2003 г. (финансирование работ в период с 01.09.2003 по 30.04.2004 г.) и 05.05.2004 (финансирование работ в период с 01.05.2004 г. по 31.10.2004 г.). Учетная политика - по начислению.

Каким образом учитываются доходы и расходы в данном случае, когда срок действия договора относится к нескольким налоговым периодам?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/51

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания доходов и расходов организации при оказании услуги в течение длительного времени, если затруднено отнесение доходов и расходов к определенному периоду времени, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 271 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Аналогичное положение, относительно признания расходов при методе начисления, содержит пункт 1 статьи 272 Кодекса, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик должен распределить полученные доходы и произведенные расходы равномерно на весь период оказания услуг по данному контракту.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев