Вопрос: При каких условиях расходы в виде процентов по кредиту могут быть приняты к вычету для целей исчисления налога на прибыль? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

В связи с существующей неоднозначностью при применении положений нового законодательства РФ, регулирующего порядок исчисления налогооблагаемой прибыли просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

Описание ситуации

Наше предприятие предполагает приобрести акции другого производственного предприятия. Приобретение финансируется за счет средств кредита (займа).

Вопрос

При каких условиях наши расходы в виде процентов по кредиту, привлеченному на приобретение акций другого предприятия, могут быть приняты к вычету для целей исчисления налога на прибыль, в том числе до момента получения доходов от последующей реализации акций, или доходов от дивидендов.

Наш подход к применению действующего законодательства

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ определена возможность вычета для целей налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, включая проценты по кредитам и долговым обязательствам по выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходы в виде процентов признаются, вне зависимости от того является ли данный кредит (заем) текущим или инвестиционным.

Таким образом, налоговое законодательство не устанавливает никаких специальных требований относительности возможности вычета процентов по заемным средствам, за исключением ограничений по размеру вычета таких расходов.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, предприятие вправе отнести к вычетам для целей исчисления налогооблагаемой прибыли расходы по кредиту (займу) использованному на приобретение акций другого предприятия при условии соблюдения общих условий принятия расходов к вычету, а именно:

- экономической обоснованности;

- документального подтверждения.

При этом экономическим обоснованием служит факт последующего получения предприятием доходов в виде дивидендов, либо последующая реализация этих акций с получением соответствующего дохода.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/48

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.08.2004 г. N 06/548 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего) и (или) инвестиционного). При этом в качестве расхода может быть признана только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной ссудодателем.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса определено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев