Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 сентября 2012 г. N Ф10-3413/12 по делу N А48-4663/2011

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Радюгиной Е.А.
Судей:	Ермакова М.Н. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис" (302030, г. Орел, ул. Пушкина, 24, ОГРН 1095742000640)	не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от инспекции ФНС России по г. Орлу (302025, г. Орел, ш. Московское, 119)	Андреевой Н.В. - специалиста 1 разряда юрид. отдела (дов. от 12.01.2012 б/н пост.),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу инспекции ФНС России по г. Орлу на решение Арбитражного суда Орловской области от 07.03.2012 (судья Жернов А.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 (судьи Ольшанская Н.А., Скрынников В.А., Михайлова Т.Л.) по делу N А48-4663/2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Стройсервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 21.09.2011 N 421 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 54 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", от 26.09.2011 N 411 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата)", требования N 2158 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.11.2011 и обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Стройсервис" в порядке ст. 201 АПК РФ путем возмещения обществу с ограниченной ответственностью "Стройсервис" налога на добавленную стоимость в сумме 2 524 046 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 07.03.2012 заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального права.

В соответствии со ст. 286 АПК РФ судом кассационной инстанции проверена законность судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя инспекции, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ООО "Стройсервис" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года инспекцией ФНС России по г. Орлу составлен акт налоговой проверки от 19.08.2010 N 1268 и приняты решение от 21.09.2011 N 421 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 45 519 руб. 60 коп., которым также обществу начислены пени по состоянию на 21.09.2011 по НДС в сумме 3 478 руб. 79 коп. и предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 227 598 руб. и решение от 21.09.2011 N 54 об отказе в возмещении НДС в сумме 2 524 046 руб.

Основанием вынесения указанных решений явился вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в размере 2 751 644 руб. предъявленного в связи с приобретением в собственность земельных участков по счетам-фактурам, выставленным ООО "Золотой колос" с выделением в них НДС, поскольку данные услуги в силу пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 07.11.2011 N 219 апелляционная жалоба ООО "Стройсервис" на решения инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество 21.09.2011 обратилось в налоговый орган с заявлением N 54 о возврате на расчетный счет НДС за 4 квартал 2010 год в сумме 2 524 046 руб. Решением от 26.09.2011 N 411 "Об отказе в осуществление зачета (возврата)" налоговый орган оставил без исполнения указанное заявление ООО "Стройсервис" в связи с принятием решения от 21.09.2011 N 54 об отказе в возмещении НДС в сумме 2 524 046 руб.

На основании решения от 21.09.2011 N 421 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" обществу выставлено требование N 2158 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.11.2011, в соответствии с которым обществу предложено в срок до 05.12.2011 уплатить доначисленные указанным решением налогового органа суммы НДС, пеней по НДС и налоговых санкций в общем размере 285 272 руб. 78 коп.

Не согласившись с решениями и требованием инспекции, ООО "Стройсервис" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно исходили из того, что налогоплательщик, уплативший налог на добавленную стоимость лицам, предъявившим данный налог к оплате по операциям, не подлежащим налогообложению, не лишен права на предъявление уплаченной суммы налога к вычету.

Как следует из материалов дела ООО "Стройсервис" в соответствии с договором от 17.12.2010 и предварительным договором от 23.12.2010 купли-продажи земельных участков, заключенными с ООО "Золотой колос", приобрело в собственность земельные участки.

ООО "Золотой колос" выставлены счета-фактуры от 17.12.2010 N 2 и от 29.12.2010 N 7 на общую сумму сделки с выделенным отдельной строкой НДС в сумме 2 751 644 руб. Обществом счета-фактуры оплачены в полном объеме, включая налог добавленную стоимость; данные обстоятельства установлены инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, и налоговым органом не оспариваются.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации земельных участков (долей в них).

В силу пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Согласно положениям пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, то обстоятельство, что передача в собственность земельных участков не подлежит налогообложению, не означает, что у налогоплательщика отсутствует право на применение вычета в том случае, если продавцом, выставлена счет-фактура с выделением суммы налога, и не свидетельствует о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды и о создании искусственной ситуации по неправомерному применению вычета.

Поскольку общество оплатило земельные участки, приобретенные у ООО "Золотой колос", с учетом НДС, отразило эту сумму в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов, следовательно, на основании статей 169, 171 и 172 НК РФ оно вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, на суммы налога, предъявленные ему продавцом, поскольку иное главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено.

Факт выполнения обществом требований п. 1 ст. 172 НК РФ при предъявлении к вычету НДС, уплаченного ООО "Золотой колос", подтверждается материалами дела и не оспариваются налоговым органом, следовательно суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у инспекции законных оснований для отказа ООО "Стройсервис" в применении налоговых вычетов и, как следствие, для доначисления НДС, пени в соответствии со ст. 75 НК РФ и налоговых санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

Признание решений налогового органа от 21.09.2011 N 421 и N 54 недействительными правомерно рассмотрен судами как основание для признания недействительными решения N 411 "Об отказе в осуществлении зачета (возврата)" и требования N 2158 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.11.2011, выставленных инспекцией на их основе.

Нарушений норм процессуального права судами не допущено.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 07.03.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 по делу N А48-4663/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции ФНС России по г. Орлу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.А. Радюгина

Судьи

М.Н. Ермаков Е.Н. Чаусова