Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 ноября 2012 г. N Ф10-3664/12 по делу N А08-6323/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 ноября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Ермакова М.Н.
судей:	Ключниковой Н.В.
	Шуровой Л.Ф.
при участии в заседании:
от МИФНС России N 4 по Белгородской области, 309516, Белгородская область, г. Старый Оскол, мкр. Макаренко, 40а	Алексеевой Е.А. - представитель дов. от 19.06.12 г. N 14-20/006073.
от ООО "Интермед", 309530, Белгородская область, г. Старый оскол, Дубрава кв-л, 1-54, ОГРН 1023102373150	Чистовой Л.И. - представитель дов. от 23.10.12 г. б/н

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 02.03.12 (судья И.В. Линченко) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.12 (судьи Т.Л. Михайлова, В.А. Сергуткина, Н.А. Ольшанская) по делу N А08-6323/2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Интермед" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения МИФНС России N 4 по Белгородской области (далее - налоговый орган) от 27.11.11 г. N 38.

Решением арбитражного суда Белгородской области от 02.03.12 г. заявление Общества удовлетворено.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.12 г. решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа - без удовлетворения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Общество в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.

Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судами, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по результатам которой составлен акт от 27.05.11 г. N 35 и принято решение от 27.06.11 г. N 38 о привлечении Общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, неполное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 170066 руб.

Указанным решением налогоплательщику также предложено доплатить в бюджет налог на прибыль и налог на добавленную стоимость в общей сумме 7214883 руб. и пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 2291691 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль, а также соответствующих пеней и штрафа, послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налоговой базы в связи с включением в нее расходов в виде остаточной стоимости основных средств, приобретенных Обществом в 2003-2004 годах, когда оно применяло упрощенную систему налогообложения, и реализованных им в проверяемом периоде (2007-2009 годы).

Решением УФНС России по Белгородской области от 19.08.2011 N 154 решение налогового органа было оставлено без изменения, после чего Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявление Общества, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Согласно ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Пунктом 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой в целях главы 25 Кодекса для российских организаций понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с названной главой.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса (п. 3 ст. 252 НК РФ). При этом суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков в целях исчисления налога на прибыль, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Пунктом 2 ст. 252 Кодекса расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяет на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

В силу ст. 259 НК РФ, суммы амортизационных отчислений, рассчитываются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации, определяемой в порядке, установленной указанной нормой налогового законодательства.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налогового кодекса.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии со ст. 268 НК РФ, устанавливающей особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, налогоплательщик вправе при реализации товаров и (или) имущественных прав уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованы, товаров и (или) имущественных прав, определяемую в порядке, установленном названной статьей. В частности, при реализации амортизируемого имущества доход от его реализации подлежит уменьшению на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик налога на прибыль при реализации принадлежащего ему имущества, признаваемого амортизируемым имуществом, вправе уменьшить полученную от реализации выручку (доход) на остаточную стоимость этого имущества при условии, что расходы на приобретение, сооружение, изготовление этого имущества не были учтены им в расходах ранее.

Реализация им этого права в порядке, установленном налоговым законодательством, не может быть квалифицирована как нарушение налогового законодательства.

Как установлено судами и не оспаривается налоговым органом, в 2003 году Обществом, находящимся в период 2003-2004 годы на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", подрядным способом было построено и введено в эксплуатацию здание торгового центра "Арбат".

Здание торгового центра было принято Обществом к бухгалтерскому учету, о чем свидетельствует акт о приеме-передаче здания (сооружения) N 00000001 от 01.10.03 г., на него заведена инвентарная карточка учета объекта основных средств N 00000001 от 01.10.03 г.

Также обществом в 2003-2004 годах были приобретены оборудование, инвентарь и оргтехника для торгового центра, которые приняты к учету в период их приобретения и на них заведены инвентарные карточки учета объекта основных средств.

Исходя из размера произведенных расходов на сооружение и приобретение основных средств, общество сформировало первоначальную стоимость объектов основных средств и производило начисление амортизации на них, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела отчеты по основным средствам и расчеты амортизационных отчислений за 2003-2004 годы.

С 01.01.05 г. Общество перешло на общую систему налогообложения, в связи с чем у него появилась обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль организаций.

15.03.07 г. Общество продало нежилое здание торгового центра "Арбат" с кадастровым номером 31:06:02 42 001:0007:14:440:001:000909590, а также оборудование торгового центра: в 2007 году - рекламный щит "Арбат" и тревожную сигнализацию, в 2008 году - комплекты мебели, производственных столов, моечных ванн, морозильных ларей и электротехники (мясорубка, электрогриль, электрофритюрница), в 2009 году - оборудование торговых залов (холодильные витрины и шкафы, морозильные витрины, прилавки, стеллажи, мебель тележки покупателей, кондиционеры, модули теплообмена и тепловые завесы, кофемашина, миксер барный, пончиковый аппарат, овощерезка, прилавок для мороженого, блинный аппарат, электрическая плита).

В целях исчисления налога на прибыль организаций за 2007-2009 годы Общество уменьшило выручку от реализации перечисленного имущества - объектов основных средств на их остаточную стоимость, числящуюся в бухгалтерском учете Общества на момент реализации имущества.

Квалифицируя действия Общества по уменьшению дохода от реализации перечисленных основных средств как занижение налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль, налоговый орган исходил из того, что Общество должно было, в силу действовавшего правового регулирования, учесть произведенные им расходы по сооружению торгового центра и приобретению оборудования для него в период применения им упрощенной системы налогообложения, т.е. в 2003-2004 годах. Уменьшение Обществом дохода от реализации этого имущества на его остаточную стоимость в 2007-2009 годах свидетельствует, по мнению налогового органа о том, что расходы по сооружению торгового центра и приобретению оборудования для него учтены Обществом дважды - в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Проанализировав положения главы 26.2 НК РФ, действовавшие в период применения Обществом упрощенной системы налогообложения, суды сделали обоснованный вывод о том, что Общество не вправе было учитывать в целях исчисления единого налога произведенные им расходы на сооружение и изготовление основных средств.

Такое право прямо было представлено налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, лишь с 01.01.06 г., после внесения изменений в п. 3 ст. 346 НК РФ Федеральным законом от 21.07.05 г. N 101-ФЗ.

Оценив доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суды пришли к обоснованному выводу о том, что в период применения упрощенной системы налогообложения Общество учло при исчислении налога лишь часть своих расходов по приобретению основных средств, при переходе на общий режим налогообложения правильно определило остаточную стоимость данных основных средств, а при их последующей реализации обоснованно уменьшило выручку от реализации на сумму их остаточной стоимости.

Доводы налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в книгах учета доходов и расходов налогоплательщика за 2003-2004 год и о невозможности в связи с этим проверить правильность определения налогоплательщиком затрат на строительство торгового центра и на приобретение оборудования для него, а, соответственно, и правильности формирования первоначальной и остаточной стоимости реализованных налогоплательщиком основных средств, опровергаются имеющимися в дело доказательствами. Так, в дело представлена копия акта выездной налоговой проверки Общества за период применения им упрощенной системы налогообложения. В акте зафиксировано, что нарушений при исчислении налога, в том числе при учете расходов, Обществом не допущено.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты основаны на правильном применении судами норм материального права, содержащиеся в них выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы кассационной жалобы являлись обоснованием позиции налогового органа по делу, они не опровергают выводов судов, а направлены на переоценку фактических обстоятельств спора, что выходит за пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции.

Таким образом, оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов по изложенным в жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Белгородской области от 2 марта 2012 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 июня 2012 года по делу N А08-6323/2011-оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

М.Н. Ермаков

Судьи

Н.В. Ключникова Л.Ф. Шурова