Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу 2003 г. на сумму убытка, полученного в 2002 году? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Я являюсь ПБОЮЛ. В 2002 году у меня был убыток. Для определения налоговой базы статьей 221 НК РФ предоставляется налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Статьей 283 НК РФ налогоплательщикам, понесшим убыток в предыдущем налоговом периоде предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее.

МНС отказывает в этом, ссылаясь на пункт 4 статьи 227, который ограничивает предоставление этого права физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, что ставит их в неравное положение по отношению к юридическим лицам, нарушает их конституционные прав и противоречит статьям 2, 8, 19, 34, 35, 57 Конституции РФ.

Прошу Вас дать ответ на вопрос:

могу ли я уменьшить налоговую базу 2003 г. на сумму убытка, полученного в 2002 году?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2004 г. N 03-05-01-05/32

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 03.09.2004 N 182 по вопросу уменьшения индивидуальными предпринимателями налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, как Вы правильно указываете в своем письме, состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 Кодекса, налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Вместе с тем, убытки, понесенные налогоплательщиком, указанные в статье 283 главы 25 Кодекса, не относятся к расходам, поскольку сами убытки, в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Кодекса, определяются как отрицательная разница между доходами и расходами и, соответственно, порядок их учета у физических лиц - индивидуальных предпринимателей не может определяться положениями главы 25 Кодекса.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями установлены статьей 227 Кодекса, в соответствии с пунктом 4 которой убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Исходя из вышеизложенного, индивидуальные предприниматели не могут уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев