Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 ноября 2012 г. N Ф10-4175/12 по делу N А35-15176/2011

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Радюгиной Е.А.
Судей:	Маргеловой Л.М. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Корвет" (305019, г. Курск, ул. Малых, 44 "б", ОГРН 1024600647345)	Протасова А.А. - представителя (дов. от 18.06.2012 б/н пост.),
от межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Курской области (307750, Курская область, г. Льгов, ул. К.Маркса, 40)	Каталовой Е.В. - представителя (дов. от 09.04.2012 б/н пост.),

рассмотрев кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 02.04.2012 (судья Горевой Д.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2012 (судьи Михайлова Т.Л., Скрынников В.А., Миронцева Н.Д.) по делу N А35-15176/2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Корвет" в лице конкурсного управляющего Парфенова Олега Вячеславовича обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в невозврате обществу из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1 728 608 руб. 37 коп., и об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области возвратить налог на добавленную стоимость в сумме 1 728 608 руб. 37 коп. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Курской области от 02.04.2012 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены, бездействие межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области, выразившееся в невозврате обществу налога на добавленную стоимость в сумме 1 728 608 руб. 37 коп., признано незаконным и на инспекцию возложена обязанность возвратить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 1 728 608 руб. 37 коп.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2012 решение суда отменено частично и обществу с ограниченной ответственностью "Корвет" отказано в удовлетворении требований в части признания незаконным бездействия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области, выразившегося в невозврате обществу с ограниченной ответственностью "Корвет" из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 136 428 руб. 42 коп. и в части обязания межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области возвратить указанную сумму налога из бюджета. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области просит решение и постановление судов в части признания незаконным бездействия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области, выразившегося в невозврате обществу с ограниченной ответственностью "Корвет" из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 598 600 руб. 95 коп. и в части обязания межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области возвратить указанную сумму налога из бюджета отменить как принятые с нарушением норм материального права.

В соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции проверена законность судебных актов исходя из доводов заявителя жалобы.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области по итогам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ООО "Корвет" по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года было принято решение от 06.11.2009 N 11-09/244 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 1 896 468 руб., которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Курской области от 23.04.2010 по делу N А35-403/2010 признано незаконным.

В период разрешения вышеуказанного спора определением Арбитражного суда Курской области от 21.12.2009 по делу N А35-12682/2009 возбуждено производство по заявлению о признании общества с ограниченной ответственностью "Корвет" несостоятельным (банкротом), введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 10.08.2010 общество "Корвет" было признано несостоятельным (банкротом) с открытием в отношении него конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден Парфенов О.В., в реестр требований кредиторов общества включены требования Федеральной налоговой службы России в общей сумме 7 250 563 руб. 68 коп. основного дога, 620 563 руб. 41 коп. пени и 13 778 руб. 60 коп. штрафов.

Поскольку задолженность общества "Корвет" перед бюджетом по уплате налогов уже была включена в реестр требований кредиторов, то с принятием судебных актов по делу N А35-403/2010, которыми решение инспекции от 06.11.2009 N 11-09/244 об отказе в возмещении обществу "Корвет" суммы налога на добавленную стоимость в сумме 1 896 468 руб. было признано незаконным, на лицевом счете общества возникла переплата по налогу в указанной сумме.

В этой связи 08.06.2011 в инспекцию поступило заявление конкурсного управляющего общества о возврате подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 1 896 468 руб. на расчетный счет общества N 40702810532180000012 в Курском региональном филиале открытого акционерного общества "Россельхозбанк".

Решением от 30.06.2011 N 94 межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области отказала в осуществлении зачета (возврата), ссылаясь, в частности, на наличие на лицевом счете общества "Корвет" на момент возникновения у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость в указанной сумме непогашенной недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме, превышающей возникшую переплату по налогу.

Также инспекция в своем письме указала, что ею на основании статьи 78 Налогового кодекса был произведен самостоятельный зачет в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 728 937 руб. 07 коп. и по налогу на доходы физических лиц в сумме 167 530 руб. 93 коп.

Одновременно 05.07.2011 налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением об уточнении (уменьшении) требований кредиторов по делу о несостоятельности (банкротстве) общества "Корвет", которым просил уменьшить размер требований кредитора - Российской Федерации к обществу "Корвет" на сумму 1 728 937 руб. коп. налога на добавленную стоимость.

Определением Арбитражного суда Курской области от 18.11.2011 по делу N А35-12682/2009 сумма 1 728 937 руб. 07 руб. налога на добавленную стоимость была исключена из реестра требований кредиторов.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2011 определение Арбитражного суда Курской области от 18.11.2011 отменено и в удовлетворении заявления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области об уточнении требований Российской Федерации к обществу "Корвет" и уменьшении их размера на сумму налога на добавленную стоимость 1 728 937 руб. 07 коп. отказано.

Так как действия по возврату суммы подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость налоговым органом в установленный статьями 78, 79 и 176 Налогового кодекса срок совершены не были, ООО "Корвет" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в обжалуемой части, суды первой и апелляционной инстанции правомерно руководствовались следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Налоговый кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат излишне уплаченного налога, как это следует из положений пункта 6 статьи 78 Кодекса, осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса).

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало либо должно было узнать о факте излишне уплаченного налога.

Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06.

Таким образом условиями возврата налога в порядке статьи 78 Налогового кодекса являются: излишняя уплата налогоплательщиком налога; отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида; соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен зачет или возврат налога.

Вместе с тем, налоговое законодательство не связывает возможность возникновения у налогоплательщика переплаты по налогу только с фактом его излишней уплаты и не ограничивает регулирование порядка возврата налога из бюджета исключительно статьей 78 Налогового кодекса.

Статьей 176 Налогового кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачёт суммы налога, подлежащей возмещению, в счёт погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (пункт 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7 статьи 176 Налогового кодекса).

Таким образом, в соответствии с положениями статей 88 и 176 НК РФ, налоговая инспекция обязана проверить представленную налогоплательщиком декларацию и приложенные к ней документы и принять решение о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам, налоговый орган должен самостоятельно произвести зачёт суммы налога, подлежащей возмещению, а при отсутствии у налогоплательщика недоимки - вернуть сумму налога, подлежащую возмещению, по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Невыполнение инспекцией возложенных на нее статьей 176 Налогового кодекса обязанностей и непринятие соответствующих решений о возмещении или об отказе в возмещении суммы налога влечет нарушение прав налогоплательщика.

Судами правомерно установлено, что поскольку решением Арбитражного суд Курской области от 23.04.2010 по делу N А35-403/2010 признано незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области от 06.11.2009 N 11-09/244 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 1 896 468 руб., и учитывая, что в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица, то у инспекции отсутствовали законные основания для отказа обществу "Корвет" в возмещении 1 896 468 руб. налога на добавленную стоимость и одновременно имелась обязанность принять решение о возврате указанной суммы налога в сроки, установленные статьей 176 Налогового кодекса.

Кроме того, учитывая, что налогоплательщику стало известно о факте переплаты по налогу на добавленную стоимость и о наличии права на возврат суммы налога в размере 1 896 468 руб. из решения Арбитражного суда Курской области от 23.04.2010 по делу N А35-403/2010, а в налоговый орган с заявлением о возврате подлежащей возмещению суммы налога 1 896 468 руб. конкурсный управляющий общества "Корвет" Парфенов О.В. обратился 08.06.2011, в арбитражный суд - 16.12.2011, следовательно, в отношении суммы подлежащего возмещению налога 1 896 468 руб. обществом не был пропущен ни срок для возврата налога в административном порядке налоговым органом, ни срок исковой давности на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в суд, подлежащий исчислению в данном случае с момента вынесения арбитражным судом Курской области решения от 23.04.2010 по делу N А35-403/2010.

При изложенных обстоятельствах, учитывая наличие суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость и соблюдение обществом "Корвет" срока на обращение с соответствующим заявлением о возврате, налоговый орган обязан был в порядке статьи 78 Налогового кодекса произвести возврат обществу излишне уплаченных сумм налога, погасив предварительно недоимку налогоплательщика по иным налогам соответствующего вида путем осуществления зачета.

При этом, поскольку зачет в счет уплаты недоимок по налогам, пеням и штрафам производится налоговым органом самостоятельно, то он признается одним из способов принудительного взыскания.

Следовательно, его проведение применительно к налогоплательщикам, в отношении которых возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), должно осуществляться с учетом специального регулирования, установленного Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 63 Федерального Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ, с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного данным Законом порядка предъявления требований к должнику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. На основании пункта 2 статьи 5 данного Закона требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

В то же время обязательные платежи, возникшие до подачи заявления о признании должника банкротом, подлежат взысканию только в рамках дела о банкротстве.

Таким образом, с момента возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве) налоговый орган не вправе самостоятельно производить зачеты в счет погашения сумм налогов и пеней, которые не относятся к текущим обязательствам должника.

Данный вывод содержится в пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", где разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с возмещением налога на добавленную стоимость (статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации), судам необходимо учитывать, что после вынесения определения о введении наблюдения налоговый орган вправе засчитывать подлежащую возмещению сумму налога только в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

Вместе с тем, при проведении такого зачета налоговый орган обязан соблюдать порядок удовлетворения требований по текущим платежам, установленный Федеральным законом от 26.02.2002 N 127-ФЗ.

Принимая во внимание наличие у налогоплательщика текущей задолженности первой и второй очереди в сумме 1 592 179 руб. 95 коп. и исходя из заявленной к возврату суммы подлежащего возмещению за 1 квартал 2009 года налога на добавленную стоимость 1 728 608 руб. 37 коп., суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган вправе был с соблюдением установленной статьей 134 Федерального закона от 26.02.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" очередности самостоятельно осуществить зачет данной суммы переплаты в счет погашения задолженности по налогам, относящейся к текущим платежам 4-ой очереди, только на сумму 136 428 руб. 42 коп.

Суд апелляционной инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дал им правильную оценку, в связи с чем довод кассационной жалобы о наличии задолженности ООО "Корвет" по текущим платежам первой и второй очереди в размере 993 579 руб., судом кассационной инстанции отклоняется.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 283, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2012 по делу N А35-15176/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Курской области - без удовлетворения.

Отменить приостановление исполнения решения Арбитражного суда Курской области от 02.04.2012 и постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2012 по делу N А35-15176/2011, принятое определением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11.10.2012.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.А. Радюгина

Судьи

Л.М. Маргелова Е.Н. Чаусова