Вопрос: Правомерно ли при заключении комбинированных договоров считать страхование риска причинения вреда жизни и здоровью пассажиров (в целях обложения налогом на прибыль) личным страхованием, учитывая тот факт, что в салоне застрахованного автомобиля в момент наступления страхового случая в качестве пострадавшего пассажира может оказаться сотрудник Банка, и учитывать расходы по этому виду страхования в составе расходов на оплату труда? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

В соответствии с положениями ст. 263 гл. 25 НК РФ налогоплательщики при расчете налоговой базы по налогу на прибыль вправе в состав прочих расходов включать расходы по обязательным видам страхования (в пределах законодательно утвержденных страховых тарифов, либо в размере фактических затрат в случае, если данные тарифы не утверждены), в том числе расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (с учетом требований Федерального Закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" от 25.04.2002 N 40-ФЗ).

Вместе с тем, в соответствии с положениями ст. 255 гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся:

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, заключенным в пользу работников, в размере фактических затрат;

- по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в размере, не превышающем 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Банком заключаются различные договоры страхования, в том числе комбинированные, которыми предусмотрено несколько страховых случаев (по видам страхования). Например, один договор может быть заключен на случай причинения вреда, порчи, кражи автомобиля, принадлежащего Банку (страхование имущества) и на случай причинения вреда имуществу третьих лиц (страхование гражданской ответственности). Страховые организации при разделении в таких договорах тарифов, относящихся к разным страховым случаям (видам страхования), выделяют так называемый "несчастный случай" - причинение вреда жизни и здоровью пассажиров, находящихся в салоне застрахованного автомобиля. В момент наступления страхового случая в салоне застрахованного автомобиля в качестве пассажира, пострадавшего от названного "несчастного случая", может оказаться сотрудник Банка в связи с исполнением им трудовых обязанностей или третье лицо (например, клиент Банка). Причем этот факт заранее неизвестен.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить:

Правомерно ли при заключении таких договоров считать страхование риска причинения вреда жизни и здоровью пассажиров (в целях обложения налогом на прибыль) личным страхованием, учитывая тот факт, что в салоне застрахованного автомобиля в момент наступления страхового случая в качестве пострадавшего пассажира может оказаться сотрудник Банка, и учитывать расходы по этому виду страхования в соответствии со ст. 255 НК РФ?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/2/20

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.08.2004 N 3702-02/5082 и сообщает следующее.

Статьей 263 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для целей налогообложения в состав прочих расходов включаются расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. К расходам по обязательным видам страхования, относятся расходы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. С 1 июля 2003 года к указанным расходы# относятся также расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, установленному Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Виды добровольного страхования имущества поименованы в закрытом перечне, установленном подпунктами 1 - 8 статьи 263 Кодекса. Расходы по перечисленным в указанной статье Кодекса видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Кроме того, в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии.

Пунктом 16 статьи 255 Кодекса перечислены виды договоров добровольного страхования работников, платежи (взносы) по которым в установленных пределах учитываются для целей налогообложения в составе затрат на оплату труда.

Все остальные виды добровольного страхования работников банк может осуществлять за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев