Вопрос: Можно ли включать в состав расходов, уменьшающих полученные доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, суммы амортизации, начисляемые в налоговом учете по предмету лизинга после окончания срока финансовой аренды? Вправе ли наше предприятие применять к основной норме амортизации предмета лизинга специальный коэффициент, равный 3 (трем), после окончания срока финансовой аренды? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Наше предприятие является "лизингополучателем" по договору финансовой аренды (лизинга). В соответствии с условиями договора, предмет лизинга учитывается на нашем балансе. Срок финансовой аренды - два года (24 месяца). За это время лизинговые платежи будут выплачены лизингодателю в полном объеме. После этого предмет лизинга перейдет в нашу собственность без дополнительной оплаты. Предмет лизинга относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования предмета лизинга в налоговом учете в соответствии с налоговым законодательством и учетной политикой предприятия составляет 85 (восемьдесят пять) месяцев. Предприятие применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент равный 3 (трем). В связи с требованиями пункта 9 статьи 259 Налогового Кодекса РФ к основной норме амортизации применяется также специальный коэффициент 0,5. Таким образом, на момент завершения срока финансовой аренды, предмет лизинга не будет полностью самортизирован в налоговом учете.

Просим Вас разъяснить: можно ли включать в состав расходов, уменьшающих полученные доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, суммы амортизации, начисляемые в налоговом учете по предмету лизинга в описанной выше ситуации после окончания срока финансовой аренды?

Просим Вас разъяснить также, вправе ли наше предприятие применять к основной норме амортизации предмета лизинга специальный коэффициент равный 3 (трем) после окончания срока финансовой аренды?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/96

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 12 октября 2004 г. N 80 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Из представленного письма следует, что после окончания срока действия договора финансовой аренды (лизинга) право собственности на предмет лизинга перейдет к налогоплательщику.

При этом согласно пункту 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Из представленного письма не ясно какое основное средство приобретено по договору лизинга. Однако следует учитывать, что в том случае, если это легковой автомобиль стоимостью более 300 тысяч рублей или пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тысяч рублей, то к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 0,5 (пункт 9 статьи 259 Кодекса).

Таким образом, к основной норме амортизации в данном случае в течение договора финансовой аренды (лизинга) применяется коэффициент 1,5 (3,0 х 0,5).

После завершения договора финансовой аренды (договора лизинга), по нашему мнению, организация-покупатель основного средства не вправе применять ускоряющий коэффициент 3,0. В то же время она обязана применять специальный коэффициент 0,5.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев