Вопрос: Имеет ли работодатель право предоставить имущественный налоговый вычет по сделкам купли-продажи квартир, оформленным ранее 2005 г.? Имеет ли работодатель право продолжить предоставление имущественного налогового вычета в 2005 г., если до этого вычет предоставлялся налогоплательщику налоговым органом и не был полностью использован? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

В связи с этим просим Вас дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Работодатель имеет право предоставить, начиная с 1 января 2005 года, имущественный налоговый вычет по сделкам купли-продажи квартир, оформленных ранее 2005 года или только по сделкам 2005 года?

2. Работодатель иметь право продолжить предоставление имущественного налогового вычета в 2005 году, если до этого вычет предоставлялся налогоплательщику налоговым органом и не был полностью им использован?

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 вышеуказанного Федерального закона исключены из налогообложения по ставке 35 процентов суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

В связи с этим просим Вас дать разъяснение по следующим вопросам:

3. Работодатель имеет право не облагать, начиная с 1 января 2005 года сумму материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование целевым кредитом, полученным от работодателя и фактически использованным им на новое строительство или на приобретение квартиры или доли в них по кредитам, полученных# ранее 2005 года?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/83

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

По вопросу имущественного налогового вычета.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005, (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов.

Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, в соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса, либо до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме, в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Статья 220 Кодекса не ограничивает возможность предоставления имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента) годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение данного имущественного налогового вычета. В соответствии с этим работодатель обязан в 2005 году предоставить имущественный вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный вычет, выданного налоговым органом, при возникновении указанного права как в 2004 году, так и в 2005 году.

Статьей 220 Кодекса не предусмотрено ограничений по получению остатка имущественного налогового вычета только в налоговом органе при подаче декларации. В соответствии с этим, налогоплательщик имеет право в 2005 году обратиться к работодателю для получения остатка имущественного налогового вычета.

По вопросу налогообложения суммы материальной выгоды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка 35 процентов устанавливается в отношении сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

В статье 224 Кодекса устанавливаются налоговые ставки, и не содержится положений об освобождении каких-либо доходов от налогообложения.

Таким образом, исключение в статье 224 Кодекса отдельных видов сумм экономии на процентах от налогообложения по ставке 35 процентов означает, что в отношении таких сумм должна применяться ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

В соответствии с вышеизложенным, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются с 2005 года по налоговой ставке 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев