Вопрос: Вправе ли Банк применять при выплате процентов держателям сберегательных сертификатов п. 27 ст. 217 НК РФ в отношении резидентов РФ и физических лиц, не являющихся резидентами РФ и п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении резидентов РФ в части процентов, превышающих сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Пунктом 27 статьи 217 НК РФ установлено, что доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не облагаются налогом на доходы физических лиц в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Проценты, выплачиваемые физическим лицам-резидентам РФ сверх указанной суммы, подлежат налогообложению у источника выплаты (банка) по ставке 35% (статья 226 и пункт 2 статьи 224 НК РФ). В отношении физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, удержание налога осуществляется по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

В соответствии со статьей 844 ГК РФ сберегательный сертификат является "ценной бумагой, удостоверяющей сумму ВКЛАДА, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка". Сберегательные сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации; владельцами сертификатов могут быть как физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, так и физические лица-нерезиденты. Проценты, выплачиваемые банком держателям сберегательных сертификатов по своей экономическо-правовой сущности являются процентами по вкладу, внесенному держателем сертификата.

С учетом вышеизложенного, в соответствии со статьями 21, 34.2 Налогового кодекса РФ прошу разъяснить, вправе ли Банк применять при выплате процентов держателям сберегательных сертификатов:

пункт 27 статьи 217 НК РФ (в части суммы процентов, не подлежащих налогообложению) в отношении резидентов Российской Федерации и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации

и, соответственно,

пункт 2 статьи 224 НК РФ (ставка налога в размере 35%) в отношении резидентов Российской Федерации в части процентов, превышающих сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/109

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.11.2004 по вопросу применения статьей 217 и 224 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 844 Гражданского кодекса Российской Федерации сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов.

Вкладчики или держатели сберегательных (депозитных) сертификатов получают при их предъявлении банку сумму вклада и процентов по нему.

Соответственно, к доходам в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, сберегательными (депозитными) сертификатами, следует применять нормы пункта 27 статьи 217 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев