Вопрос: Правомерно ли отнесение на расходы Банка суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) в момент списания на расходы стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) независимо от времени фактической оплаты? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Банк просит дать разъяснение по вопросу учета налога на добавленную стоимость в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

В соответствии с учетной политикой банка суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) включаются в расходы на основании п. 5 статьи 170 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом вся сумма полученного по облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям уплачивается в бюджет.

При использовании такого метода суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) относятся на расходы в момент списания на расходы стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в дату признания таковых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Так, например, дополнительные затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (оплата услуг брокера и т.п.) учитываются в соответствии с принципами, установленными статьей 280 НК РФ, в дату реализации (выбытия) ценных бумаг, то есть позже даты оплаты соответствующих услуг. Затраты, связанные с приобретением прав требования по договорам цессии, включаются в расчет налоговой прибыли с учетом положений статьи 279 НК РФ в дату последующей уступки или погашения приобретенных прав требования.

Соответственно, по операциям, длящимся более одного отчетного (налогового) периода (например, по договорам аренды имущества) суммы налога на добавленную стоимость признаются в сумме арендной платы, рассчитанной на конец каждого отчетного периода, независимо от факта оплаты.

Исходя из вышесказанного, Банк считает правомерным отнесение на расходы суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) в момент списания на расходы стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) независимо от времени фактической оплаты.

Просим подтвердить правильность нашей позиции.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/2/32

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 10.08.2004 по вопросу учета налога на добавленную стоимость (НДС) в целях налогообложения прибыли и сообщает, что в принципе поддерживает позицию банка.

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная банками по операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, подлежит уплате в бюджет.

Следовательно, банк, закрепивший в своей учетной политике для целей налогообложения использование данной нормы, сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы банка для исчисления налога на прибыль единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию (в момент списания в производство) при условии использования указанного имущества для получения доходов.

При методе начисления момент признания конкретных расходов, понесенных банком в ходе осуществления операций, определен положениями статьи 272 Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса для организаций, применяющих метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев