Вопрос: Имеет ли организация право применить льготу по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ по отношению к имуществу, числящемуся на балансе организации и используемому в образовательных целях, если здание, в котором осуществляется образовательный процесс, находится не в нашей собственности, а арендуется у сторонней организации? Каким образом следует организовать раздельный учет имущества, если помимо осуществления образовательного процесса мы получаем доход от сдачи помещений в субаренду? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Наша организация является Негосударственным образовательным учреждением (НОУ) среднего профессионального, высшего профессионального, послевузовского профессионального и дополнительного профессионального образования (высшим учебным заведением) в соответствии с учредительными документами и осуществляет соответствующую образовательную деятельность.

На балансе нашей организации числится большое количество основных средств, используемых в образовательных целях - учебное оборудование, мебель и компьютеры учебных аудиторий, кафедр и деканатов, администрации и т.п. имущество

Поскольку собственного недвижимого имущества мы не имеем, наша организация арендует здание на основании договора аренды сроком более года, который зарегистрирован в установленном порядке.

Указанное здание мы используем в основном для осуществления образовательного процесса, но небольшую неиспользуемую нами часть здания сдаем в субаренду. Полученная при этом прибыль не распределяется между учредителями и другими лицами и полностью направляется на достижение уставных задач НОУ.

Доходов от других видов деятельности, кроме образовательной и сдачи имущества в субаренду, наша организация не имеет.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1) Имеет ли наша организация право применить льготу по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ по отношению к имуществу, числящемуся на балансе организации и используемому в образовательных целях (учебное оборудование, мебель и компьютеры учебных аудиторий, кафедр и деканатов, администрации), если здание, в котором осуществляется образовательный процесс, находится не в нашей собственности, а арендуется у сторонней организации?

2) Каким образом нам следует организовать раздельный учет имущества администрации (бухгалтерия, отдел кадров, планово-экономический отдел и т.п.), если помимо осуществления образовательного процесса мы получаем доход от сдачи помещений в субаренду - пропорционально выручке от каждого вида деятельности, пропорционально площадям, сдаваемым в аренду и используемым в образовательных целях, или следует применять другую методику?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2004 г. N 03-06-01-04/188

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.10.2004 г. N 301 о порядке применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Таким образом, указанная льгота предоставляется организациям, ведущим деятельность и в области образования. При этом льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими в рамках указанной деятельности, соответствующей определенным Уставом (Положением) целям и задачам создания организации.

Указанная льгота предоставляется организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм собственности, при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями по целевому назначению.

При этом объектом культуры и искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией, в частности, для образования.

Основные средства, находящиеся в арендованном здании, могут быть также отнесены к основным средствам, входящим в состав объекта социально-культурной сферы, используемым в образовательных целях, и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций.

Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры и искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

В случае если деятельность организации связанная, в частности, с образованием, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в указанных целях и находящиеся на балансе данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

Если организации социально-культурной сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не по основному направлению деятельности), например сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с главой 30 Кодекса объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Деление указанного объекта, для целей налогообложения, пропорционально каким-либо показателям (выручки, площади и т.д.) указанной главой Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев