Вопрос: Возможно ли, исключить из объекта налога на имущество, имущество, учтенное банком на отдельном лицевом счете балансового счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" и предназначенное для предоставления в лизинг с целью получения дохода? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Банк осуществляет деятельность по предоставлению в лизинг движимого имущества, в том числе автотранспортных средств. Приобретаемое в этих целях имущество учитывается на балансе банка-лизингодателя.

Согласно Положению Центрального Банка Российской Федерации "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 205-П от 05.12.2002 (с последующими изменениями и дополнениями), а именно Приложению N 10, раздел 9, пункт 9.3 "Если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти операции отражаются лизингодателем в соответствии с разделом 8 ... как сдача имущества в аренду...". В соответствии с п. 8.4.1 раздела 8 ("Учет аренды основных средств") вышеуказанного Положения "Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду".

В соответствии с этим, в случае если передаваемое в финансовую аренду (лизинг) имущество является основным средством, то оно учитывается Банком на лицевых счетах балансового счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" и одновременно на внебалансовом счете N 91501 "Основные средства, переданные в аренду".

Положением ПБУ 6/01 "Учет основных средств", устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), предусмотрен термин "доходные вложения в материальные ценности". По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России N 94н: счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Исходя из вышеизложенного, к данным вложениям можно отнести, приобретение имущества для последующей передачи в лизинг.

Поскольку, для кредитных организаций не предусмотрено отдельного счета "доходные вложения в материальные ценности", где можно было бы отразить приобретение основных средств для последующей передачи в лизинг, то данное имущество (как указано выше), отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Однако, несмотря на формальные требования нормативных документов по бухгалтерскому учету в кредитных организациях, имущество, предназначенное не для использования непосредственно в выполнении работ, оказании услуг банком, а для предоставления банком за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, может рассматриваться в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы банка являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых банком в качестве основных средств на других лицевых счетах балансового счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Согласно главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации, объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств.

Вопрос. Возможно ли, исключить из объекта налога на имущество, имущество, учтенное банком на отдельном лицевом счете балансового счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" и предназначенное для предоставления в лизинг с целью получения дохода?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2004 г. N 03-06-01-04/190

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу возможно ли, исключить из объекта налога на имущество, имущество, учтенное банком на отдельном лицевом счете балансового счета 01 "Основные средства" и предназначенное для предоставления в лизинг с целью получения дохода, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений данной нормы Кодекса следует, что объект налогообложения российскими организации# (включая банки и иные кредитные учреждения) по налогу на имущество организаций определяется исходя из установленного для них порядка отражения в бухгалтерском балансе объектов основных средств.

В соответствии с федеральными законами "О бухгалтерском учете" и "Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России.

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П для учета на балансе банков и иных кредитных учреждений движимого и недвижимого имущества в качестве объектов основных средств предназначен счет 604 "Основные средства".

Таким образом исходя из требование# главы 30 Кодекса и выше указанных Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях следует, что объектом налогообложения по налогу на имущество для банков и иных кредитных учреждений признается имущество, учитываемое на счете 604 "Основные средства" бухгалтерского баланса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев