Вопрос: Если исчисленная сумма минимального налога превысит сумму налога, уплаченную за три предыдущих квартала, можно ли нам будет уплатить только сумму разницы между уплаченным единым налогом (КБК 1030110) и начисленным минимальным налогом (1030120)? В противном случае, в счет оплаты какого налога можно сделать зачет суммы проплаченного единого налога, т.к. в суммы переплаты придется заплатить штраф? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ, ООО является плательщиком единого налога, связанного с применением упрощенной системы налогообложения.

За 1 - 3 кварталы сумма доходов ООО превысила сумму расходов и с разницы был уплачен налог в размере 15 процентов.

По итогам 4 квартала ожидается превышение расходов над доходами, что предполагаем уплату минимального налога - 1 процент от суммы налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Во избежание возникновения переплат или недоимок по данному налогу, просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу:

- если сумма минимального налога исчисленная превысит сумму налога, уплаченную за три предыдущих квартала, можно ли нам будет уплатить только сумму разницы между уплаченным единым налогом (КБК 1030110) и начисленным минимальным налогом (1030120)? В противном случае, в счет оплаты какого налога можно сделать зачет суммы проплаченного единого налога, т.к. в суммы переплаты, в соответствии с письмом МинФин# РФ от 01.07.2004 N 07-02-14/160, придется заплатить штраф?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/110

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 17 ноября 2004 г. по вопросу уплаты минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу лишь формой единого налога. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом сумма минимального налога сравнивается с суммой налога, исчисленного в общем порядке, которую предполагается также уплатить по итогам налогового периода.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее как это установлено положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что статьей 78 Кодекса определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

В соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений.

В этой связи в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Вместе с тем, полагаем необходимым отметить, что письмом Минфина России от 1 июля 2004 г. N 07-02-14/160 урегулирован вопрос о признании завышения налоговой базы (переплаты по налогам) налоговым правонарушением.

Однако уплата налогоплательщиком минимального налога и наличие в этой связи сумм излишне уплаченного налога не является переплатой и налоговым правонарушением, поскольку обязанность уплатить минимальный налог предусмотрена законодательно.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев