Вопрос: ООО провело сертификацию продукции в федеральном государственном унитарном предприятии "Центр испытаний и сертификации продукции" и произвело наличный расчет за оказанную услугу. От предприятия получены: договор на оказание консультационных услуг; счет на оплату; акт сдачи-приемки оказанных услуг; счет-фактура; корешок ПКО; кассовый чек. Эти расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В кассовом чеке НДС не выделен. Может ли ООО выделить и предъявить к вычету НДС? Какую сумму следует относить на затраты: сумму оказанной услуги с НДС или сумму, указанную в счете-фактуре? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

ООО провело сертификацию продукции в федеральном государственном унитарном предприятии "Центр испытаний и сертификации продукции" и произвело наличный расчет за оказанную услугу. От предприятия получены следующие документы: договор на оказание консультационных услуг; счет на оплату; акт сдачи-приемки оказанных услуг; счет-фактура; корешок ПКО; кассовый чек.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ эти расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В кассовом чеке НДС не выделен.

Может ли ООО выделить и предъявить к вычету НДС (так как этот налог не выделен в кассовом чеке)? Какую сумму следует относить на затраты: сумму оказанной услуги с НДС, так как услуги по сертификации продукции относятся к косвенным расходам, или сумму, указанную в счете-фактуре?

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.

Таким образом, если в расчетных документах есть ссылка о предъявлении налогоплательщику сумм НДС, то вне зависимости от того, выделены они отдельной суммой либо заявлены в общей сумме расходов с выделением строкой "в том числе", подобные суммы при отсутствии оснований, предусмотренных ст. 170 НК РФ, не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, то вся сумма, указанная в этих документах, учитывается в качестве расхода (при отсутствии иных документов, в которых есть указание на сумму НДС).

Учитывая вышеизложенное, если организация не может воспользоваться п. 2 ст. 170 НК РФ и в расчетных документах имеется ссылка о предъявлении налогоплательщику сумм НДС (отдельно либо с пометкой "в том числе НДС"), такие суммы не учитываются при налогообложении прибыли.

Г.В. Пирогова

О.Б. Чибисова

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.