Вопрос: Правомерно ли включение в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли 2002 года, суммы недоамортизированной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Правомерно ли включение в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли 2002 года, суммы недоамортизированной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

Согласно ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) как до, так и после вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" все налогоплательщики, переходящие с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, исчисляют налоговую базу переходного периода вне зависимости от того, какой порядок учета доходов и расходов они применяли в 2001 году.

Если организация применяла для целей налогообложения прибыли метод признания выручки "по отгрузке", то с 1 января 2002 года она переходила на метод признания доходов и расходов по методу начисления и поэтому должна была формировать налоговую базу переходного периода в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ организации, переходящие на метод начисления, должны включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию, в частности суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство.

Пунктом 7.1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ указано, что если налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, получил по базе переходного периода превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.

При этом требования п. 7.1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ не распространяются на объекты, являвшиеся до 1 января 2002 года объектами малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Таким образом, сумма оставшейся стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числившихся на конец 2001 года, подлежала единовременному учету в составе расходов при исчислении налоговой базы переходного периода и в последующие периоды не могла уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, даже если в бухгалтерском учете малоценные и быстроизнашивающиеся предметы подлежали списанию.

Г.В. Пирогова

О.Б. Чибисова

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.