Вопрос: Как учитываются для целей налогообложения прибыли разницы, возникающие у заемщика денежных средств? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Как учитываются для целей налогообложения прибыли разницы, возникающие у заемщика денежных средств?

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества.

Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть займодавцу деньги в размере суммы займа.

Например, в соответствии с заключенным договором займа одна организация (кредитор) предоставляет другой организации (заемщику) денежные средства в заем. Сумма займа указана в договоре в долларах США и предоставляется заемщику в рублях по официальному курсу Банка России на день перечисления денежных средств. Возврат суммы займа также производится в рублях по официальному курсу Банка России на день возврата денежных средств. Рассмотрим, как учитываются разницы, возникающие у заемщика при оплате процентов по договору займа.

В п. 11.1 ст. 250 и подпункте 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ приведены определения понятия "суммовая разница" в целях применения положений главы 25 настоящего Кодекса.

Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.

Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ моментом возникновения подобных расходов следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения займа (частично или полностью).

Если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, то она включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Г.В. Пирогова

О.Б. Чибисова

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.