Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, определяла до января 2004 года доходы и расходы по методу начисления. С 1 января 2004 года она определяет доходы и расходы по кассовому методу. Существует ли механизм перехода определения доходов и расходов с метода начисления на кассовый метод? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, определяла до января 2004 года доходы и расходы по методу начисления. С 1 января 2004 года она определяет доходы и расходы по кассовому методу. Существует ли механизм перехода определения доходов и расходов с метода начисления на кассовый метод?

Главой 25 НК РФ был предусмотрен переход с 1 января 2002 года на обязательное применение метода начисления для определения момента принятия доходов и расходов всеми организациями [кроме организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал]. Аргументом в пользу метода начисления было то обстоятельство, что налогоплательщики получали возможность создавать резервы по сомнительным долгам, а при признании долгов безнадежными - уменьшать подлежащие уплате налоги за счет соответствующей корректировки налоговой базы. Учитывая, что порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, приведенный в главе 25 НК РФ, значительно отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, а также в целях урегулирования процесса перехода организаций на определение доходов и расходов по методу начисления ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" были предусмотрены соответствующие положения, определяющие порядок перехода организаций на новый метод исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 года. В частности, предусмотрено исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о суммах, полученных до 1 января 2002 года доходов, и произведенных до вышеуказанной даты расходах, которые до 1 января 2002 года не были учтены при исчислении прибыли, в связи с тем, что по действовавшим до 1 января 2002 года правилам они подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 1 января 2002 года.

Таким образом, вышеуказанный механизм исчисления налоговой базы переходного периода был установлен по состоянию на 1 января 2002 года - на день вступления в силу главы 25 НК РФ.

Что касается перехода организаций (с кассового метода на метод начисления) с 1 января 2004 года (после вступления в силу главы 25 НК РФ), то необходимо иметь в виду следующее.

Положениями ст. 273 НК РФ установлено, что организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При кассовом методе определения доходов и расходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен ст. 271 и 272 НК РФ.

В частности, в целях налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В.К. Мареева

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.