Вопрос: Российская организация заключила договор с иностранной организацией на приобретение прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Следует ли российской организации при выплате доходов иностранному лицу за предоставленные по вышеуказанному договору права удерживать НДС? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Российская организация заключила договор с иностранной организацией на приобретение прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Следует ли российской организации при выплате доходов иностранному лицу за предоставленные по вышеуказанному договору права удерживать НДС?

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В связи с этим деятельность организации по предоставлению в пользование объектов интеллектуальной собственности в целях исчисления НДС может рассматриваться как оказание услуг.

Налогообложение операций по предоставлению в пользование объектов интеллектуальной собственности осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 146 и ст. 148 НК РФ.

Таким образом, если по договору передаются права на использование объектов интеллектуальной собственности, то для определения места реализации услуг по передаче вышеуказанных прав в целях исчисления НДС следует руководствоваться ст. 148 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой местом реализации авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если их покупатель при осуществлении деятельности фактически присутствует на территории Российской Федерации на основании государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, или нет.

Таким образом, при выплате доходов иностранному лицу за предоставленные по договору права на использование объектов интеллектуальной собственности налоговый агент должен удержать НДС.

А.И. Белый

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.