Вопрос: Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Возможно ли отнесение к расходам для целей налогообложения оплаты коммунальных услуг? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Возможно ли отнесение к расходам для целей налогообложения оплаты коммунальных услуг?

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса. При этом коммунальные расходы в вышеупомянутом перечне не предусмотрены.

Вместе с тем в соответствии со ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. При этом перечень материальных расходов не является исчерпывающим.

При отнесении затрат налогоплательщика к материальным расходам следует учитывать положение п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которому если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Главой 25 НК РФ не дается прямых указаний на то, к какому виду расходов следует относить оплату коммунальных услуг. При определении налоговой базы коммунальные расходы учитываются постольку, поскольку они отвечают требованиям, предъявляемым п. 1 ст. 252 НК РФ к расходам.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, отдельные виды коммунальных платежей при применении упрощенной системы налогообложения могут быть отнесены налогоплательщиком к материальным расходам и учтены при налогообложении.

Вместе с тем расходы на оплату коммунальных услуг могут быть учтены в составе некоторых других расходов. Так, в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения учитываются расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество. Договором аренды может быть предусмотрена оплата коммунальных услуг арендодателем за счет их включения в арендную плату.

Г.Г. Лалаев,

ведущий специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.