Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Законом N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.
Необходимо отметить, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.
Согласно пункту 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).
При этом в соответствии с пунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.
Таким образом, транспортная накладная, является частью документов договора перевозки грузов в целях подтверждения расходов на перевозку в рамках главы 25 НК РФ.
Форма транспортной накладной, которая применялась до 31.12.2020 включительно, была установлена приложением N 4 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила, утвержденные Постановлением правительства Российской Федерации N 272).
Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2020 N 2200 (далее - Правила, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации N 2200), в приложении N 4 установлена новая форма транспортной накладной, которая применяется с 01.01.2021.
В пункте 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 2200 указано, что заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, грузоотправителем по форме согласно приложению N 4 на бумажном носителе или в виде электронной транспортной накладной.
При этом в Постановление Пленума Верховного Суда от 26.06.2018 N 26, отмечается, что в подтверждение договора перевозки обязательно составление транспортной накладной, однако ее отсутствие или неправильность не говорит о недействительности гражданско-правовых договоренностей между сторонами, и перевозка может подтверждаться иными доказательствами (пункт 20).
Как следует из обращения участники рынка столкнулись с невозможностью быстрого перехода на новую форму транспортной накладной ввиду необходимости доработки программных средств для их оформления. Многие крупные хозяйствующие субъекты вынуждены оформлять транспортные накладные по старой форме. В связи с чем, ставится вопрос о временном применении в качестве подтверждающего расходы документа, транспортной накладной, оформленной по форме, действовавшей до 31.12.2020 включительно.
Принимая во внимание изложенное, а также учитывая, то, что новая форма транспортной накладной была утверждена в самом конце 2020 года, ФНС России полагает возможным, в целях главы 25 НК РФ в случае наличия договора перевозки груза в подтверждение затрат организации на перевозку груза учитывать фактически оформленные документы (транспортные накладные по форме действовавшей до 31.12.2020 включительно), подтверждающие реальность выполнения определенных договором перевозок.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
В письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ" приведены характерные примеры такого "искажения", в частности, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).
Согласно указанному письму ФНС России доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V-l, V-2 НК РФ.
Действительный государственный |
Д.С. Сатин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Участники рынка столкнулись с невозможностью быстрого перехода на новую форму транспортной накладной ввиду необходимости доработки программных средств для их оформления. Многие крупные хозяйствующие субъекты вынуждены оформлять транспортные накладные по старой форме.
Новая форма транспортной накладной была утверждена в самом конце 2020 г.
ФНС считает возможным при наличии договора перевозки груза в подтверждение затрат организации на перевозку учитывать фактически оформленные документы (транспортные накладные по форме, действовавшей до 31.12.2020), подтверждающие реальность выполнения определенных договором перевозок.
Письмо Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2021 г. N СД-4-3/5182@ "О рассмотрении обращения"
Текст письма опубликован не был