Вопрос: Следует облагать налогом на прибыль превышение фактической суммы, внесенной в оплату уставного капитала, при осуществлении дополнительных вкладов участниками общества с ограниченной ответственностью над оговоренной в решении участников об увеличении уставного капитала суммой, признавая ее безвозмездно полученными средствами (п. 8 ст. 250 НК РФ), или такое превышение не должно включаться в налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Следует облагать налогом на прибыль превышение фактической суммы, внесенной в оплату уставного капитала, при осуществлении дополнительных вкладов участниками общества с ограниченной ответственностью над оговоренной в решении участников об увеличении уставного капитала суммой, признавая ее безвозмездно полученными средствами (п. 8 ст. 250 НК РФ), или такое превышение не должно включаться в налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, установлен ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов].

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Статьей 277 НК РФ определены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. Согласно данной статье НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).

В связи с вышеизложенным превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) денежных средств над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала ООО на основании решения общего собрания учредителей посредством дополнительного привлечения в уставный капитал средств от дольщиков не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.