Вопрос: Организация имеет на балансе основное средство стоимостью 10 млн. руб. В I квартале она произвела переоценку этого средства до 15 млн. руб. по заключению независимого оценщика. В бухгалтерском учете эта переоценка была отражена на добавочном капитале. В III квартале это основное средство было внесено в уставный капитал закрытого акционерного общества по новой стоимости. В IV квартале акции дочерней компании продаются. Когда возникает обязанность заплатить налог на прибыль организаций и с какой суммы? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Организация имеет на балансе основное средство стоимостью 10 млн. руб. В I квартале она произвела переоценку этого средства до 15 млн. руб. по заключению независимого оценщика. В бухгалтерском учете эта переоценка была отражена на добавочном капитале. В III квартале это основное средство было внесено в уставный капитал закрытого акционерного общества по новой стоимости. В IV квартале акции дочерней компании продаются. Когда возникает обязанность заплатить налог на прибыль организаций и с какой суммы?

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на вышеуказанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются при таком внесении у передающей стороны.

Таким образом, стоимость внесенного в качестве оплаты акций (взноса в уставный капитал) имущества (основного средства) в целях налогообложения будет соответствовать остаточной стоимости данного основного средства без учета результатов переоценки, проведенной независимым оценщиком после вступления в силу главы 25 НК РФ. Стоимость акций будет равна остаточной стоимости основного средства, отраженной в налоговом учете у передающей стороны.

Соответственно, при последующей реализации акций в порядке, установленном ст. 280 НК РФ, в целях налогообложения расходы по реализации (иному выбытию) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценных бумаг, в данном случае равной величине остаточной стоимости переданного в оплату акций основного средства, а доходы - на основании цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, с учетом положений п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов по операциям с ценными бумагами установлен ст. 271 и 272 НК РФ.

В момент внесения основного средства в уставный капитал дочерней компании у организации-акционера не возникает доходов или расходов в целях налогообложения (подпункт 3 ст. 270, подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.