Вопрос: Как рассчитать сумму, включаемую в состав внереализационных доходов 2004 года, если при уточнении учетной политики на 2005 год налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Как рассчитать сумму, включаемую в состав внереализационных доходов 2004 года, если при уточнении учетной политики на 2005 год налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников?

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

В соответствии с п. 5 ст. 324.1 НК РФ если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка вышеуказанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Таким образом, если учетной политикой организации не предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в текущем налоговом периоде, то в состав внереализационных доходов предшествующего налогового периода будет включаться разница между суммой начисленного в предшествующем налоговом периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в предшествующем налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога).

Пример.

При уточнении учетной политики на 2005 год налогоплательщик посчитал нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Сумма начисленного в 2004 году резерва составляет 10 млн. руб., сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков - 7 млн. руб. (все вышеприведенные суммы указаны с учетом единого социального налога). Для целей налогообложения в состав внереализационных доходов 2004 года должна быть включена сумма в размере 3 млн. руб. (10 млн. руб. - 7 млн. руб.).

А.А. Назаров

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.