Вопрос: Как рассчитать недоиспользованные суммы созданного в 2004 году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, подлежащие включению в состав налоговой базы 2004 года, если в 2005 году учетная политика организации не меняется по сравнению с 2004 годом в отношении формирования вышеуказанного резерва? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Как рассчитать недоиспользованные суммы созданного в 2004 году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, подлежащие включению в состав налоговой базы 2004 года, если в 2005 году учетная политика организации не меняется по сравнению с 2004 годом в отношении формирования вышеуказанного резерва?

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на конец налогового периода.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы вышеуказанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

В связи с вышеизложенным под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников следует понимать разницу между суммой начисленного в рассматриваемом налоговом периоде вышеназванного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога), уменьшенной на сумму расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).

Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрено формирование вышеуказанного резерва в текущем налоговом периоде, под недоиспользованной на последний день предшествующего налогового периода суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов предшествующего налогового периода, будет пониматься разница между суммой начисленного в предшествующем налоговом периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в предшествующем налоговом периоде отпусков работников (с учетом единого социального налога), уменьшенной на сумму перенесенной на текущий налоговый период части резерва в виде расходов на оплату в текущем налоговом периоде не использованных в предшествующем налоговом периоде законодательно предусмотренных отпусков работников (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).

Пример.

Учетная политика предприятия в отношении формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников не меняется в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Сумма начисленного в 2004 году резерва составляет 100 млн. руб.; сумма фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков - 80 млн. руб. и сумма расходов на оплату в 2005 году не использованных в 2004 году законодательно предусмотренных отпусков (вышеуказанная часть резерва переносится на 2005 год) - 5 млн. руб. (все вышеприведенные суммы указаны с учетом единого социального налога). Недоиспользованная на 31 декабря 2004 года сумма резерва (включается в состав внереализационных доходов 2004 года) составит 15 млн руб. (100 млн. руб. - 80 млн.руб. - 5 млн. руб.).

А.А. Назаров

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.