Вопрос: Как при недостаточности средств резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, подтвержденного инвентаризацией на 31 декабря 2004 года, рассчитать сумму, дополнительно включаемую в расходы на оплату труда по состоянию на эту дату, если на 2004 год перенесен остаток вышеуказанного резерва 2003 года? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Как при недостаточности средств резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, подтвержденного инвентаризацией на 31 декабря 2004 года, рассчитать сумму, дополнительно включаемую в расходы на оплату труда по состоянию на эту дату, если на 2004 год перенесен остаток вышеуказанного резерва 2003 года?

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и сумму единого социального налога, по которым вышеуказанный резерв ранее не создавался (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Пример.

Сумма перенесенного с 2003 года на 2004 год остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников составила 2 млн. руб., сумма фактически начисленного в 2004 году резерва - 8 млн. руб., а сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков - 13 млн. руб. (все вышеприведенные суммы даны с учетом единого социального налога и подтверждены указанной инвентаризацией). Налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря 2004 года включить в расходы сумму в размере 3 млн. руб. (13 млн. руб. - 2 млн. руб. - 8 млн. руб.).

А.А. Назаров

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.