Как определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников?
В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в вышеуказанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к сумме предполагаемого годового размера расходов на оплату труда.
В связи с вышеизложенным при определении размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников учитываются фактические расходы налогоплательщика на оплату труда, процент отчислений, а также годовая предельная сумма отчислений в данный резерв. Ежемесячные отчисления производятся в конце месяца. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода, не должна превысить годовую предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
При этом предельная сумма отчислений в вышеуказанный резерв НК РФ не ограничена.
Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Поэтому налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения не только принятый им способ резервирования, но и предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
Статьей 313 НК РФ установлено, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.
В связи с вышеизложенным налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
Статьей 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
Таким образом, принятый налогоплательщиком способ резервирования, отраженный в учетной политике для целей налогообложения, а также определенные им предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников не могут изменяться в течение календарного года.
Пример.
Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Если предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в 2004 году составляет 12 млн. руб., а предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда в 2004 году - 120 млн. руб. (все вышеприведенные суммы расходов включают сумму единого социального налога с соответствующих расходов), то определяемый процент отчислений в резерв предстоящих в 2004 году расходов на оплату отпусков работников равен 10% (12 млн. руб. : 120 млн. руб.).
При этом предельная сумма отчислений в вышеуказанный резерв установлена в размере 13 млн. руб. (она может превышать предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков в 2004 году).
Сумма фактических расходов на оплату труда в 2004 году по месяцам составляет: январь - 22 млн. руб., февраль - 11 млн. руб., март - 12 млн. руб., апрель - 10 млн. руб., май - 10 млн. руб., июнь - 11 млн. руб., июль - 10 млн. руб., август - 11 млн. руб., сентябрь - 11 млн. руб., октябрь - 10 млн. руб., ноябрь - 11 млн. руб., декабрь - 11 млн. руб. Таким образом, сумма фактических расходов на оплату отпусков в 2004 году равна 140 млн. руб.
В связи с вышеизложенным размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников составляет: январь - 2,2 млн. руб. (22 млн. руб. : 10), февраль - 1,1 млн. руб. (11 млн. руб. : 10), март - 1,2 млн. руб. (12 млн. руб. : 10), апрель - 1,0 млн. руб. (10 млн. руб. : 10), май - 1,0 млн. руб. (10 млн. руб. : 10), июнь - 1,1 млн. руб. (11 млн. руб. : 10), июль - 1,0 млн. руб. (10 млн. руб. : 10), август - 1,1 млн. руб. (11 млн. руб. : 10), сентябрь - 1,1 млн. руб. (11 млн. руб. : 10), октябрь - 1,0 млн. руб. (10 млн. руб. : 10), ноябр
