Вопрос: Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников?

В соответствии с п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Пунктом 3 "Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций"" инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что по строке 020 отражаются показатели, сформированные в соответствии со ст. 252-264, 279 НК РФ и отраженные в Приложении N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация).

Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, учитываются по строке 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)" Листа 02 Декларации.

Пунктом 5 "Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией"" Инструкции определено, что по строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и остаток отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Вышеуказанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре.

Статьей 319 НК РФ установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

В соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Организации, применяющие кассовый метод, строку 010 не заполняют. В этих случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по строкам 020, 030, 040, 050 и 100 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Согласно п. 5 Инструкции по строке 030 показываются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Рассмотрим, как заполняются соответствующие строки Декларации при формировании в 2004 году налогоплательщиком, применяющим метод начисления, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в случае, если отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Месяц	Общая сумма начислений в резерв предстоящих расходов на оплату от- пусков персонала, тыс. руб.	Сумма начислений в резерв предстоящих расходов на опла- ту отпусков персонала, участ- вующего в процессе производ- ства, тыс. руб.
Январь	16	10
Февраль	13	8
Март	10	7
Апрель	11	6
Май	9	5
Июнь	10	7
Июль	13	8
Август	11	6
Сентябрь	10	6
Октябрь	9	5
Ноябрь	10	6
Декабрь	9	5

Подпунктом 1.2 п. 1 "Общие положения" Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях.

Согласно подпункту 1.3 п. 1 Инструкции Декларация за налоговый период включает листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной в п. 1.6 Инструкции таблицы знаком "*".

Листы и приложения Декларации, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 этой же таблицы.

Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной в п. 1.6 Инструкции таблицы знаком "*" (подпункт 1.3 п. 1 Инструкции).

Из данных приведенной в п. 1 Инструкции таблицы следует, что Декларация за отчетные периоды и за налоговый период включает Лист 02 и Приложение N 2 к Листу 02.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом.

(руб.)

Лист (приложе- ние к листу) налоговой дек- ларации по на- логу на при- быль	Показатель	Код стро- ки	I квартал 2004 г.	Полуго- дие 2004 г.	Девять месяцев 2004 г.	2004 г.
Лист 02 "Рас- чет налога на прибыль орга- низаций"	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)	020	39000	69000	103000	131000
Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, свя- занные с про- изводством и реализацией"	Прямые расхо- ды, относящие- ся к реализо- ванным товарам, работам, услугам	010	25000	43000	63000	79000
	Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам теку- щего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, от- носящихся к прямым	030	14000	26000	40000	52000

А.А. Назаров

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.