Вопрос: Арбитражный суд завершил конкурсное производство в отношении банка его ликвидацией и погашением всех требований кредиторов банка. Организация поручила банку перечислить со своего расчетного счета суммы на уплату налогов в бюджет. Суммы не были зачислены на счета бюджетов. У организации возникла дебиторская задолженность банка, а обязательство банка перед организацией было прекращено. Сумма безнадежного долга должна включаться во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Поэтому организация включила суммы безнадежного долга банка во внереализационные расходы. Права ли организация? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Арбитражный суд завершил конкурсное производство в отношении банка его ликвидацией и погашением всех требований кредиторов банка по причине недостаточности имущества должника.

Организация является кредитором вышеуказанного банка. Долг банка перед организацией основан на неисполнении обязательств по уплате налогов по платежным поручениям организации. Организация поручила банку в конце 1999 года перечислить со своего расчетного счета соответствующие суммы на уплату налогов в федеральный бюджет.

Вышеуказанные суммы не были зачислены на счета по учету доходов бюджетов в связи с недостаточностью денежных средств на корреспондентском счете банка.

У организации возникла дебиторская задолженность банка, а на основании ст. 419 ГК РФ обязательство банка перед организацией было прекращено.

Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 265 НК РФ сумма безнадежного долга должна включаться во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Руководствуясь вышеуказанной нормой, организация включила суммы безнадежного долга банка во внереализационные расходы, отразив их в бухгалтерской отчетности - "Отчете о прибылях и убытках" по строке 130 и в Декларации по налогу на прибыль организаций в Приложении N 7 к Листу 02 по строке 130.

В связи с вышеизложенным организация просит подтвердить правильность своих действий.

Из вопроса следует, что арбитражный суд завершил конкурсное производство в отношении банка его ликвидацией, а также погасил все требования кредиторов по причине недостаточности имущества должника. При этом решение арбитражного суда было принято до вступления в действие главы 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 года.

До 1 января 2002 года расходы организаций от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные расходы, уменьшавшие налоговую базу по налогу на прибыль, учитывались в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

Пунктом 15 вышеуказанного Положения в состав внереализационных расходов подлежали включению убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

Согласно Приложению N 4 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"" к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы), поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимались для целей налогообложения в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 75 настоящего Положения.

Учитывая это, организация, о которой идет речь в вопросе, должна была отразить списание долга, нереального для взыскания, в Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 год в составе внереализационных расходов.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.