Вопрос: Организация просит дать разъяснения по порядку применения Руководящего документа Р3112194-0366-03, регламентирующего нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Необходимо ли организации применять при формировании налоговой базы по налогу на прибыль установленные нормы при отнесении на расходы стоимости топлива и смазочных материалов по автотранспортным средствам, находящимся на балансе банка, учитывая, что НК РФ не предусмотрено нормирование документально подтвержденных и обоснованных затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для собственного автотранспорта? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Организация просит дать разъяснения по порядку применения Руководящего документа Р3112194-0366-03, утвержденного Минтрансом России 09.04.2003 и регламентирующего нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

Необходимо ли организации применять при формировании налоговой базы по налогу на прибыль установленные вышеуказанным документом нормы при отнесении на расходы стоимости топлива и смазочных материалов по автотранспортным средствам, находящимся на балансе банка, учитывая, что главой 25 НК РФ не предусмотрено нормирование документально подтвержденных и обоснованных затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для собственного автотранспорта?

В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организации на содержание служебного транспорта.

Таким образом, главой 25 НК РФ для целей налогообложения предусматривается списание расходов на топливо и смазочные материалы по фактическим затратам.

При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами для целей налогообложения понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При проверках налоговыми органами правильности отнесения затрат, связанных со списанием ГСМ по служебному автотранспорту, в случаях отклонений расходов ГСМ от норм, предусмотренных Руководящим документом Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденным Минтрансом России 09.04.2003 и согласованным с МНС России (действуют с 1 июля 2003 года), организация должна документально подтвердить и обосновать причины таких отклонений.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.