Вопрос: Российская общественная организация инвалидов является учредителем общества с ограниченной ответственностью, в котором уставный капитал на 100% состоит из вклада этой организации. Имеет ли организация право в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывать в качестве доходов, подлежащих налогообложению, денежные средства, полученные в оплату за услуги, оказанные вышеуказанной организацией обществу с ограниченной ответственностью, а также полученные проценты по договору займа, выданного этому обществу? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Российская общественная организация инвалидов является учредителем общества с ограниченной ответственностью, в котором уставный капитал на 100% состоит из вклада этой организации. Имеет ли организация право в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывать в качестве доходов, подлежащих налогообложению, денежные средства, полученные в оплату за услуги, оказанные вышеуказанной организацией обществу с ограниченной ответственностью, а также полученные проценты по договору займа, выданного этому обществу?

Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в подпункте 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в виде имущества, полученного российской организацией:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль начиная с 1 января 2002 года организация, о которой идет речь в вопросе, не должна учитывать только доходы, полученные от общества с ограниченной ответственностью в виде безвозмездно полученного имущества.

Если организация получает от общества с ограниченной ответственностью доходы за оказанные ему услуги, проценты по договору займа, то их необходимо включать в объект обложения налогом на прибыль.

С.Г. Сергиенко

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.