Вопрос: В каком порядке с 1 января 2002 года начисляется амортизация для целей налогообложения и применяется коэффициент ускоренной амортизации при лизинге автотранспорта в следующих случаях: по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель; по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

В каком порядке с 1 января 2002 года начисляется амортизация для целей налогообложения и применяется коэффициент ускоренной амортизации при лизинге автотранспорта в следующих случаях:

- по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель;

- по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель?

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 N 1.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данное положение НК РФ не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Пунктом 8 ст. 259 НК РФ установлено, что налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) вышеуказанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу в соответствии со ст. 259 НК РФ амортизации.

С.Г. Сергиенко

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.