Вопрос: Облагается ли НДС плата, взимаемая банками-эмитентами и банками-агентами за распространение банковских карт? Облагается ли НДС плата, взимаемая банком за переоформление карты? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Облагается ли НДС плата, взимаемая банками-эмитентами и банками-агентами за распространение банковских карт? Облагается ли НДС плата, взимаемая банком за переоформление карты?

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению осуществление банками банковских операций, за исключением операций по инкассации. К числу банковских операций согласно Федеральному закону от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" относятся операции, предусмотренные частью первой ст. 5 этого Закона. Вместе с тем подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень иных операций (сделок) банков, которые освобождаются от НДС.

В соответствии с вышеназванными документами к числу банковских операций, в частности, относятся операции по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, по осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, включая осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, пластиковыми карточками и т.д.

Согласно Положению Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О Порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (далее - Положение N 23-П) кредитная организация может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при условии, что ее лицензия на осуществление банковских операций предусматривает проведение операций по счетам вышеуказанных лиц в соответствующей валюте.

В соответствии с п. 1 указания Банка России от 09.04.1999 N 536-У "Об изменении порядка распространения кредитными организациями платежных карт и предоплаченных финансовых продуктов" кредитные организации вправе осуществлять распространение платежных или банковских карт других эмитентов в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании лицензии на право осуществления банковских операций.

Однако такая операция (по распространению банковских карт других банков-эмитентов) не предполагает открытия покупателю банковской карты счета в банке и осуществления расчетных операций по его поручению, поскольку такая карта предназначена для получения ее держателем наличных денежных средств только в сети банкоматов банка-эмитента. Такие операции не относятся к банковским операциям, а являются сделками банков, осуществляемыми без специальной лицензии.

Учитывая вышеизложенное, комиссия эмитента, взимаемая кредитной организацией - банком-эмитентом с клиента за осуществление операций с использованием банковских карт в соответствии с условиями заключенного договора между банком-эмитентом и клиентом, НДС не облагается. В то же время услуги банков-агентов по распространению физическим лицам платежных или банковских карт сторонних эмитентов не относятся к числу освобождаемых от обложения НДС банковских операций. Если банк при распространении банковских карт других эмитентов получает плату, то в части, остающейся в распоряжении банка-агента, вышеуказанная плата облагается НДС в общеустановленном порядке.

Что касается обложения НДС доходов банков за осуществление прочих операций в процессе оборота банковской карты, то здесь также нужно руководствоваться Положением N 23-П, в соответствии с п. 4.1 которого банковские карты могут быть использованы для осуществления операций по счетам юридических и физических лиц.

Согласно ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям кредитных организаций относится осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, а также кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Таким образом, операции, связанные с временной либо постоянной блокировкой банковской карты, переоформлением ПИН-конверта, а также с выдачей дубликата карты в пределах средств банка на ее приобретение, подпадают под вышеназванное освобождение (как банковские операции), и вознаграждение, полученное банком при осуществлении вышеназванных операций, не подлежит обложению НДС.

Что касается услуг по выемке и возврату банковской карты при захвате в устройствах системы, а также по установке устройств удаленного доступа к счету, то они не относятся к банковским операциям, и доходы, полученные от оказания таких услуг, являются объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.

Г.И. Писцов

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.