Вопрос: Бюджетное учреждение осуществляет коммерческую деятельность и часть средств направляет на текущий и капитальный ремонт основных фондов, которые используются в бюджетной и в коммерческой деятельности одновременно. Вести раздельный учет невозможно. В смете расходов не предусмотрено финансирование по статье "Текущий и капитальный ремонт основных средств". Правомерно ли включение затрат по осуществлению текущего и капитального ремонта в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль от коммерческой деятельности учреждения? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2004 г.)

Бюджетное учреждение осуществляет коммерческую деятельность и часть средств, полученных от этой деятельности, направляет на текущий и капитальный ремонт основных фондов, переданных ему в оперативное управление. Данные основные фонды используются как в бюджетной, так и в коммерческой деятельности одновременно. Вести раздельный учет по этим основным фондам не представляется возможным. В бюджетной смете расходов не предусмотрено финансирование по статье "Текущий и капитальный ремонт основных средств". Правомерно ли включение затрат по осуществлению текущего и капитального ремонта указанных основных средств в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль от коммерческой деятельности бюджетного учреждения?

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, указаны в ст. 251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в п.п. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений.

Таким образом, согласно НК РФ учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, ведется бюджетными учреждениями раздельно от доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов (распределению с 1 сентября 2002 г. подлежат только расходы, поименованные в п. 3 ст. 321.1 НК РФ, в порядке, определенном в этой статье).

В связи с раздельным порядком учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно ст. 260 НК РФ учитываются расходы по ремонту основных средств, приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемых для осуществления этой деятельности.

Таким образом, расходы по капитальному и текущему ремонту объектов основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы покрываются за счет средств целевого финансирования, предусмотренных в смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При недостаточности финансирования данные расходы не должны уменьшать налоговую базу учреждения по налогу на прибыль организаций.

Н. Климовицкая,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

20 октября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2004 г.