Учет потерь от брака (А. Вагапова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2004 г.)

Учет потерь от брака

Продукция, полуфабрикаты, узлы, детали, которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов, считаются в производстве браком.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали, узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление такой продукции у потребителя, если брак исправимый.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражным судом или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.

Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом.

В акте на брак нужно указать:

наименование забракованного изделия;

номенклатурный, технический номер изделия;

в чем состоит брак и его причины;

количество забракованной продукции;

исправимый брак или нет;

кем допущен брак;

стоимость брака по статьям прямых затрат.

Все операции, связанные с учетом и списанием брака, подлежат отражению на синтетическом счете 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на этом счете ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку.

Собранные на счете 28 суммы списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.д.

Если выявлены виновники брака, то в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации они обязаны возместить работодателю действительный ущерб. Но общая сумма компенсации с одного работника не может превышать его среднемесячного заработка. Ежемесячно же можно удерживать не более 20% заработка.

В целях налогообложения потери от брака на основании п.п. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Пример 1. Учет потерь от брака при отсутствии виновных лиц

При сборке часов был допущен брак. Себестоимость забракованных часов - 8000 руб. Брак признан окончательным. Виновные лица отсутствуют. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 28, Кредит 20 - 8000 руб. - списана себестоимость брака;

Дебет 20, Кредит 28 - 8000 руб. - себестоимость брака включена в расходы на производство.

Пример 2. Учет потерь от брака, допущенного по вине работника

ООО "Вымпел" производит детали для станков. Из-за несоблюдения технологии был допущен брак. Брак признан исправимым. Виновное лицо было установлено. Частично брак был им исправлен. Невозмещаемый ущерб составил 6000 руб. Ущерб в размере среднего заработка был предъявлен к возмещению работнику. Среднемесячный заработок работника составляет 4000 руб. Стоимость материалов по цене их возможного использования 12000 руб.

Себестоимость забракованной продукции составила 15000 руб., стоимость материалов, израсходованных на исправление брака, - 3000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 28, Кредит 20 - 15000 руб. - списана себестоимость брака;

Дебет 28, Кредит 10 - 3000 руб. - списаны материалы для исправления брака;

Дебет 10, Кредит 28 - 12 000 руб. - оприходованы материалы по цене их возможного использования;

Дебет 73, Кредит 28 - 4000 руб. - отражена задолженность работника по возмещению ущерба;

Дебет 70, Кредит 28 - 800 руб. - часть потерь от брака возмещена из заработной платы рабочего (4000 х 20%);

Дебет 20, Кредит 28 - 2000 руб. - списана на расходы сумма невозмещаемых потерь от брака.

Пример 3. Учет потерь от внутреннего брака по вине поставщика

Фабрика произвела пошив бракованных костюмов вследствие низкого качества тканей, полученных от поставщика. Брак выявлен на складе готовой продукции. Себестоимость забракованной продукции составила 40 000 руб. Брак признан окончательным. В соответствии с условиями договора фабрика имеет право на возмещение всех убытков.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дебет 28, Кредит 20 - 40 000 руб. - списана себестоимость бракованных костюмов;

Дебет 76, Кредит 28 - 40 000 руб. - на стоимость бракованной продукции предъявлена претензия поставщику.

Пример 4. Учет потерь от внешнего брака

Предприятие занимается сборкой автомобилей. В мае 2004 г. был реализован автомобиль по цене 236000 руб., в том числе НДС 36000 руб. Себестоимость автомобиля составила 140000 руб. Учетная политика для целей исчисления НДС - "по оплате". В июне 2004 г. покупатель вернул автомобиль, так как обнаружил неисправимые дефекты в двигателе. Предприятие брак признало и вернуло покупателю стоимость двигателя.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

май

Дебет 62, Кредит 90-1 - 236000 руб. - отгружен автомобиль покупателю;

Дебет 90-3, Кредит 76/НДС - 36000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2, Кредит 43 - 140000 руб. - списана себестоимость автомобиля;

июнь

Дебет 62, Кредит 90 - 236000 руб. - сторнирована сумма реализации за бракованный автомобиль;

Дебет 90-2, Кредит 76/НДС - 36000 руб. - сторнирована сумма начисленного НДС;

Дебет 90-2, Кредит 43 - 140000 руб. - сторнирована себестоимость реализованного автомобиля;

Дебет 28, Кредит 43 - 140000 руб. - списана себестоимость забракованного автомобиля;

Дебет 10, Кредит 28 - 100000 руб. - оприходованы запасные части, пригодные для дальнейшего использования;

Дебет 20, Кредит 28 - 40000 руб. - списан бракованный двигатель как потери от внешнего брака.

А. Вагапова,

ведущий аудитор ООО "Аудит Груп"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2004 г.