Среднесписочная численность работников (Е. Черных, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2004 г.)

Среднесписочная численность работников

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации среднесписочная численность работников определяется для применения льгот при уплате некоторых налогов. Так, согласно п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, за исключениями, установленными в п.п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, если такие операции производятся организациями при наличии одновременно следующих условий:

1) уставный капитал организации полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Общественная организация относится к некоммерческим организациям, т.е. организациям, основной целью которых не является извлечение прибыли. Под общественной организацией понимается добровольное объединение граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях");

2) среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

При исчислении налога на прибыль организаций согласно п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов. К расходам, подлежащим вычету из доходов организации, в соответствии с п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. Причем для вычета из сумм доходов указанных расходов необходимо соблюдение двух условий. Во-первых, это цели, на которые используются данные расходы. Так, необходимо, чтобы указанные в настоящем пункте расходы были осуществлены для улучшения условий труда инвалидов, создания рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучения (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройства инвалидов, защиты их прав и законных интересов, мероприятий по реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечения инвалидам равных с другими гражданами возможностей (в том числе транспортное обслуживание, организация отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные льготы предусмотрены НК РФ и для исчисления налога на имущество организаций. Так, в соответствии с п. 3 ст. 381 НК РФ (в ред. от 29.06.04 г. N 58-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации, состоящие из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, указанных в абзаце 1 п. 3 ст. 381 НК РФ, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% - в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров (за исключением указанных в абзаце 2 п. 3 ст. 381 НК РФ), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

Понятие среднесписочной численности работников используется при исчислении и уплате налога на прибыль не только для применения тех или иных льгот, но и для исчисления и уплаты налога. Так, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода. Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

НК РФ предусматривает ограничения в возможности перехода на упрощенную систему налогообложения для организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

В соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 не вправе также применять упрощенную систему налогообложения организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Среднесписочная численность работников в организации применяется для определения количества работников организации при налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Так, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству. Количество работников в свою очередь применяется для исчисления суммы единого налога (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Немаловажное значение имеет среднесписочная численность работников в статистической отчетности. Так, в постановлении Госкомстата России от 28.10.03 г. N 98 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности" определен порядок исчисления среднесписочной численности работников. В соответствии с этим постановлением среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням. Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта). Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Средняя численность работников применяется также для отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства (ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации") и в некоторых других случаях.

Е. Черных,

директор юридической службы

Группы компаний "Деловой мир"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2004 г.