Вопрос: Как учитываются в целях исчисления налога на прибыль суммы начисленной амортизации по объектам основных средств с сезонным характером эксплуатации (снегоуборочные, поливные машины, лодки, катера, сельскохозяйственная техника)? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Как учитываются в целях исчисления налога на прибыль суммы начисленной амортизации по объектам основных средств с сезонным характером эксплуатации (снегоуборочные, поливные машины, лодки, катера, сельскохозяйственная техника)?

В случае осуществления деятельности с сезонным характером выполнения работ организация в целях налогообложения прибыли учитывает расходы как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, но осуществляет деятельность.

В целях налогообложения прибыли осуществляемые расходы должны соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Критерии отнесения имущества к амортизируемому предусмотрены п. 1 ст. 256 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ.

Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Вышеуказанный перечень расширению не подлежит.

Таким образом, при осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 Кодекса.

Г.В. Пирогова

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.