Вопрос: Работник был в отпуске с 1 января по 1 февраля 2004 года. Выплата отпускных была произведена 30 декабря 2003 года в полном объеме. В соответствии с учетной политикой организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и в составе расходов будущих периодов их тоже не учитывает. Чту понимать под начисленными суммами заработной платы, в том числе отпускных, согласно ст. 272 НК РФ и когда их принимать в расходы для целей налогообложения прибыли? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Работник был в отпуске с 1 января по 1 февраля 2004 года. Выплата отпускных была произведена 30 декабря 2003 года в полном объеме. В соответствии с учетной политикой организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и в составе расходов будущих периодов их тоже не учитывает. Чту понимать под начисленными суммами заработной платы, в том числе отпускных, согласно ст. 272 НК РФ и когда их принимать в расходы для целей налогообложения прибыли?

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. 318-320 Кодекса.

Пунктом 4 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда.

Таким образом, начисленные в декабре 2003 года суммы отпускных за январь - февраль 2004 года включаются в расходы на оплату труда и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов января и февраля исходя из количества календарных дней, приходящихся на соответствующий месяц.

При этом согласно ст. 264 НК РФ в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в том числе единый социальный налог, по которому организация является налогоплательщиком. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях за соответствующий отчетный (налоговый) период, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Г.В. Пирогова

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.