Вопрос: Малое предприятие осуществляет строительство (включая ремонтно-строительные работы) зданий банков, ГНИ, органов МВД России. Следует ли выручку от вышеуказанной деятельности учитывать при определении удельного веса строительных работ в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), установленного Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для определения права организации на предоставление льготы по налогу на прибыль, определенной п. 4 ст. 6 вышеуказанного Закона, которая продолжает действовать в условиях применения главы 25 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Малое предприятие осуществляет строительство (включая ремонтно-строительные работы) зданий банков, ГНИ, органов МВД России.

Следует ли выручку от вышеуказанной деятельности учитывать при определении удельного веса строительных (ремонтно-строительных) работ в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), установленного Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для определения права организации на предоставление льготы по налогу на прибыль, определенной п. 4 ст. 6 вышеуказанного Закона, которая продолжает действовать в условиях применения главы 25 НК РФ?

При предоставлении малым предприятиям льготы по налогу на прибыль, которая продолжает действовать в условиях применения главы 25 НК РФ, следует руководствоваться пунктом 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (утратил силу с 01.01.2002, за исключением отдельных положений этого Закона) (далее - Закон N 2116-1).

Пунктом 4 ст. 6 Закона N 2116-1 установлено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), - при условии, что выручка от вышеуказанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от вышеуказанных видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Вышеуказанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Методическими рекомендациями по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенными до государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации письмом Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@, разъяснялось, что по смыслу Закона N 2116-1 льготы предоставлялись малым предприятиям, осуществлявшим непосредственно строительство объектов, которые идентифицируются кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей" по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.

При этом следует иметь в виду, что этим же кодом группы следует руководствоваться при установлении проводимых видов работ, относящихся к строительству, для определения права организации на вышеуказанную льготу по налогу на прибыль.

При этом критерии отнесения объектов к жилищным, производственным, социальным и природоохранным Законом N 2116-1 не определены.

Вместе с тем при решении вопроса об отнесении объектов к объектам социального назначения (социальной инфраструктуры) следовало руководствоваться совместным письмом Госкомстата России, Минфина России и Госналогслужбы России от 23.12.1992 N 17-1-17/179/04-02-04/ВГ-6-01/458, в котором был приведен перечень объектов жилищного и коммунального строительства, здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, народного образования, культуры и искусства, бытового обслуживания населения, которые могут быть отнесены к объектам социальной инфраструктуры.

Здания банков, ГНИ и органов МВД России в данном перечне не упомянуты.

С учетом постановления Президиума ВАС РФ от 04.06.2002 N 12037/01, доведенного до налоговых органов письмом МНС России от 23.07.2002 N ШС-6-14/1059, льгота по налогу на прибыль, предусмотренная п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, предоставляется не только предприятиям, осуществляющим строительство определенных объектов, но и предприятиям, выполняющим ремонтно-строительные работы на объектах жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Таким образом, малые предприятия, осуществляющие строительство (включая ремонтно-строительные работы), при определении удельного веса выручки от вышеуказанных работ в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), установленного Законом N 2116-1, выручку, связанную со строительством (ремонтно-строительными работами) зданий банков, ГНИ, органов МВД России, в расчете вышеуказанного удельного веса не учитывают.

Н.Н. Белова

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.