Вопрос: Организация, применяющая с 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), получила в 2003 году аванс в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В марте 2004 года договор поставки был расторгнут. В связи с расторжением договора авансы, полученные в 2003 году, возвращены в 2004 году. Может ли организация уточнить расчет единого налога за 2003 год? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Организация, применяющая с 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), получила в 2003 году аванс в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В марте 2004 года договор поставки был расторгнут. В связи с расторжением договора авансы, полученные в 2003 году, возвращены в 2004 году. Может ли организация уточнить расчет единого налога за 2003 год?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются согласно ст. 249 и 250 настоящего Кодекса (при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ).

Следовательно, в случае, если в вышеуказанных статьях НК РФ имеются ссылки на другие статьи главы 25 настоящего Кодекса, то эти ссылки должны применяться при условии, что они не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п. 2 ст. 249 НК РФ, касающаяся метода признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только относительно ст. 273 настоящего Кодекса.

С учетом положений ст. 273 НК РФ статьей 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Кроме того, согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, сумма единого налога, исчисленная по итогам деятельности организации за 2003 год, подлежала уплате не позднее 31 марта 2004 года. При этом в случае возврата (в следующем отчетном (налоговом) периоде) покупателям авансов в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенных покупателям авансов (на дату списания денежных средств с расчетного счета организации), что должно найти отражение в Книге учета доходов и расходов и в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

На сумму полученных в 2003 году возвращенных ввиду расторжения договора в марте 2004 года авансов могут быть уменьшены доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в 2004 году.

Если по итогам деятельности организации за 2004 год будет получен убыток, то в соответствии с нормами, установленными главой 26.2 НК РФ (учитывая, что объектом налогообложения рассматриваемой организации определены доходы), вышеуказанный убыток не может быть перенесен на будущее (налоговая база следующего налогового периода не должна уменьшаться на данную сумму убытка).

В.К. Мареева

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.