Вопрос: Являюсь владельцем квартиры стоимостью 208 527 руб. 90 коп. и двух вкладов в банке на сумму 22 697 руб. 73 коп., перешедших мне в порядке наследования по завещанию после смерти сестры. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчислен мне в сумме 35 367 руб. 69 коп. Правомерны ли действия налогового органа, если после вручения мне налогового уведомления на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования, учреждением государственной службы медико-социальной экспертизы мне была установлена II группа инвалидности? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Являюсь владельцем квартиры стоимостью 208 527 руб. 90 коп. и двух вкладов в банке на сумму 22 697 руб. 73 коп., перешедших мне в порядке наследования по завещанию после смерти сестры. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчислен мне в сумме 35 367 руб. 69 коп. Правомерны ли действия налогового органа, если после вручения мне налогового уведомления на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования, учреждением государственной службы медико-социальной экспертизы мне была установлена II группа инвалидности?

В соответствии со ст. 1 и 3 Закона N 2020-1 налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется физическим лицам, принимающим в порядке наследования имущество, являющееся объектом налогообложения, со стоимостью, превышающей 850-кратный установленный законом МРОТ.

Абзацем первым ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" определено, что исчисление налогов, в том числе налога с имущества, переходящего в порядке наследования, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от МРОТ, с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 руб.

Согласно ст. 2 Закона N 2020-1 объектами налогообложения являются, в частности, квартиры и суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях.

В соответствии со ст. 4 Закона N 2020-1 от налогообложения освобождаются некоторые виды имущества, в том числе квартиры, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Пунктом 13 инструкции Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" определено, что основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида. Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели вышеуказанные группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установлены п. 1 ст. 3 Закона N 2020-1 в зависимости от степени родства и стоимости наследуемого имущества.

Согласно свидетельству о праве на наследство по завещанию, выданному нотариусом, налогоплательщик является наследником квартиры стоимостью 208 527 руб. 90 коп. и двух вкладов на сумму 22 697 руб. 73 коп. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, в сумме 35 367 руб. 69 коп. исчислен правильно.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание тот факт, что на момент получения свидетельства о праве на наследство налогоплательщик инвалидом II группы не являлся, действия налогового органа по исчислению налога с имущества, переходящего в порядке наследования, являются правомерными.

Одновременно сообщаем, что согласно ст. 56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Н.А. Орехов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.