Вопрос: Должно ли гос. учреждение при перераспределения доходов от предпринимательской уставной некоммерческой деятельности со своим филиалом сначала заплатить налог на прибыль, а затем свободную прибыль передать филиалу для его уставной деятельности? Гос. учреждение финансируется из средств федерального бюджета и доходов от уставной деятельности. Средства федерального бюджета, направляются филиалу, а недостаток средств, компенсируется за счет полученных доходов от уставной деятельности. П. 6 ст. 254 БК РФ, дает право направлять доходы от данной деятельности на ликвидацию дефицита федерального бюджета. ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Должно ли государственное учреждение при условии перераспределения доходов от предпринимательской уставной некоммерческой деятельности со своим филиалом сначала заплатить налог на прибыль и только затем свободную прибыль передать филиалу для выполнения его уставной деятельности?

Государственное учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета и доходов от разрешенной уставной деятельности. Средства федерального бюджета, которые составляют 34% от потребности на содержание филиала государственного учреждения, направляются филиалу, а недостаток средств, необходимых для реализации его уставных функций, государственное учреждение компенсирует за счет полученных доходов от уставной деятельности.

Пункт 6 ст. 254 БК РФ, по нашему мнению, дает право направлять доходы от уставной некоммерческой предпринимательской деятельности на ликвидацию дефицита федерального бюджета.

В соответствии со ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Для целей налогообложения иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами применительно к коммерческой деятельности до исчисления налога на прибыль не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Исходя из изложенной в вопросе ситуации организация должна исчислить и уплатить налог на прибыль с суммы полученной прибыли от оказания платных услуг (осуществления государственным учреждением коммерческой деятельности) в соответствии с положениями ст. 288 НК РФ как организация, имеющая обособленное подразделение (филиал).

Положение главы 25 НК РФ об уплате налога на прибыль, полученной государственным учреждением от ведения коммерческой деятельности, подтверждается также нормами БК РФ.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 41 БК РФ к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.