Вопрос: В ходе камеральной проверки деклараций по НДС налоговики усомнились в объеме нашей выручки. Затребовали счета-фактуры за последние полгода. Некоторые из них мы предъявить не смогли. Между тем все операции по утраченным счетам в декларациях отражены. Выручка подтверждается и накладными, и платежными документами, и данными бухгалтерского учета. Таким образом, налоговую базу мы не искажали. По результатам недавней сверки у нас числится переплата по НДС. Инспекция с этим согласна, но тем не менее составила протокол и грозит нам штрафом по п. 2 ст. 120 НК. А разве можно наказывать фирму, если она полностью платит налог? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2004 г.)

В ходе камеральной проверки деклараций по НДС налоговики усомнились в объеме нашей выручки. Затребовали счета-фактуры за последние полгода. К сожалению, некоторые из них мы предъявить не смогли. Между тем все операции по утраченным счетам в декларациях отражены. Выручка подтверждается и накладными, и платежными документами, и данными бухгалтерского учета. Таким образом, налоговую базу мы не искажали. Более того, по результатам недавней сверки у нас числится переплата по НДС. Инспекция с этим согласна, но тем не менее составила протокол и грозит нам штрафом по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса. А разве можно наказывать фирму, если она полностью платит налог?

К сожалению, можно. Состав правонарушений, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса, никак не связан с занижением налоговой базы. Эта статья предусматривает ответственность за грубые нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Под грубыми нарушениями подразумевается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Кроме того по этой статье фирму можно наказать за ошибки в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета или в отчетности. Например, за невыполнение требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Нарушение правил, установленных этим ПБУ, не влечет за собой занижение налога. Но если фирма неправильно отражает отложенные налоговые активы и обязательства, ее можно оштрафовать по статье 120.

В вашем случае нарушение налицо. Если у вас нет счетов-фактур, то независимо от того, в каком состоянии находятся ваши расчеты с бюджетом, у инспекции есть формальное право привлечь вашу фирму к ответственности. Увы, такой же точки зрения придерживается и Минфин, который с недавних пор стал единственным ведомством, уполномоченным толковать налоговое законодательство (письмо от 01.07.2004 N 07-02-14/160). Единственное, на что вам следует обратить внимание, - правомерность применения пункта 2 статьи 120. В вашей ситуации налоговики могут использовать эту норму, только если утраченные счета-фактуры были составлены в разных налоговых периодах. Если эти документы относятся к одному месяцу (или кварталу), то привлечь вас к ответственности можно лишь по пункту 1 статьи 120. Предусмотренная в нем сумма штрафа (5000 рублей) втрое меньше, чем в пункте 2.

О.А. Синельникова,

аудитор

15 октября 2004 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2004 г.