Учет возмещения организацией расходов, связанных с дорожно-транспортным происшествием (В.В. Худолеев, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.)

Учет возмещения организацией расходов, связанных с дорожно-транспортным происшествием

Многие предприятия и организации имеют на своем балансе или арендуют транспортные средства. При эксплуатации транспортных средств могут возникать дорожно-транспортные происшествия (далее по тексту - ДТП), которые наносят вред жизни, здоровью или имуществу участников этих происшествий. Согласно статьям 15, 1064 ГК РФ и пункту 3 статьи 24 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее по тексту - Закон) указанный вред должен быть компенсирован.

При этом под вредом имуществу понимаются не только повреждения транспортных средств, но и любое другое имущество, которому причинен вред в процессе ДТП. Таким имуществом чаще всего выступают грузы, личные вещи пассажиров, строения, дорожное оборудование, столбы линий электропередач, связи и прочее имущество.

Согласно статье 2 Закона и пункту 2 наставлений по техническому надзору государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного приказом МВД РФ от 7 декабря 2000 г. N 1240 "Об утверждении нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации по техническому надзору", ДТП - это событие, возникшее в процессе движения по дороге транспортного средства и с его участием, при котором погибли или ранены люди, повреждены транспортные средства, сооружения, грузы либо причинен иной материальный ущерб.

С 1 июля 2003 года согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2003 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее по тексту - Закон об ОСАГО) владельцы транспортных средств обязаны страховать свою ответственность перед третьими лицами на случай причинения вреда жизни, здоровью или имуществу. В случае причинения вреда при ДТП он компенсируется пострадавшей стороне страховой компанией виновника ДТП.

На основании пункта 24 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 2003 г. N 263 "Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств", документом, удостоверяющим осуществление обязательного страхования, является страховой полис обязательного страхования, оформляемый страховщиком по установленной форме.

Одновременно со страховым полисом страхователю бесплатно выдается 2 бланка извещения о дорожно-транспортном происшествии по форме, установленной в приказе МВД РФ от 14 июня 2003 г. N 414 "Об образце извещения о дорожно-транспортном происшествии". При совершении ДТП это извещение заполняется водителем и служит основанием выплаты страхового возмещения пострадавшим участникам ДТП страховой компанией водителя. В извещении указываются все сведения о ДТП и характер нанесенного ущерба.

В соответствии с пунктом 14 Методических рекомендаций по организации деятельности подразделений Госавтоинспекции при производстве по делам об административных правонарушениях в области дорожного движения, утвержденных письмом МВД РФ от 18 июня 2003 г. N 13/ц-72 "О направлении методических рекомендаций" (далее по тексту - Рекомендации) при оформлении материалов по факту ДТП, повлекшего причинение вреда здоровью потерпевшего, составляются по установленной форме:

протокол осмотра места дорожно-транспортного происшествия;

схема места дорожно-транспортного происшествия;

протокол осмотра транспортного средства;

справка по дорожно-транспортному происшествию.

На основании пункта 19 Рекомендаций сведения о причиненных телесных повреждениях рекомендуется получать в медицинском учреждении по запросу, куда доставлялся (обращался) или где проходил амбулаторное (стационарное) лечение пострадавший. При этом для установления степени тяжести телесных повреждений должностное лицо Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, осуществляющее проверку обстоятельств ДТП, выносит определение о назначении судебно-медицинской экспертизы.

После получения заключения судебно-медицинской экспертизы при:

наличии сведений о причинении пострадавшему легкого вреда здоровью потерпевшего, в отношении лица, совершившего нарушение, составляется протокол об административном правонарушении;

получении заключения о том, что здоровью пострадавшего причинен тяжкий или средней тяжести вред, сотрудник Государственной инспекции, производивший административное расследование, незамедлительно докладывает материалы начальнику (командиру) подразделения Государственной инспекции для вынесения постановления о прекращении производства по делу и передаче материалов прокурору в орган предварительного следствия или в орган дознания.

Согласно пункту 23 Рекомендаций при оформлении материалов по факту ДТП, повлекшего причинение материального ущерба, рекомендуется составлять схему места дорожно-транспортного происшествия и приобщать к ней сведения о водителях и транспортных средствах, участвовавших в дорожно-транспортном происшествии, объяснения участников и свидетелей дорожно-транспортного происшествия. При этом должностному лицу, оформляющему материалы, целесообразно составлять рапорт, в котором рекомендуется излагать дополнительные сведения, имеющие непосредственное значение для выяснения обстоятельств ДТП и принятия объективного решения по делу, а также выдавать справки об участии в дорожно-транспортном происшествии.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению бухгалтерский учет затрат, связанных со страхованием ответственности у предприятия - владельца транспортного средства осуществляется следующими проводками:

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислен страховой взнос страховщику по договору страхования ответственности;

дебет счета 76 кредит счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - оплачен страховой взнос;

дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" кредит счета 97 - включение суммы страхового взноса в расходы предприятия равными долями в течение всего срока действия договора страхования ответственности.

Напомним, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и в полном объеме принимаются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.

Уровень страхового возмещения по договору обязательного страхования согласно статье 7 Закона об ОСАГО ограничен:

в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью нескольких потерпевших, - 240 тысяч рублей и не более 160 тысяч рублей при причинении вреда жизни или здоровью одного потерпевшего;

в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - 160 тысяч рублей и не более 120 тысяч рублей при причинении вреда имуществу одного потерпевшего.

Предприятие может застраховать свою ответственность перед третьими лицами дополнительно в добровольном порядке на любую сумму. Однако при серьезных ДТП даже суммы страхового возмещения по договору добровольного страхования ответственности может не хватить для покрытия всего причиненного вреда. В этом случае согласно статье 1072 ГК РФ предприятие, застраховавшие свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего при недостаточности страхового возмещения чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещает разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба.

В бухгалтерском учете предприятия на основании Плана счетов и Инструкции по его применению эта разница отражается в бухгалтерском учете как чрезвычайный расход следующим образом:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счетов 50, 51 - выплаты потерпевшим по ДТП сверх страхового возмещения (после налогообложения).

На практике юридическое лицо не является реальным виновником ДТП, поскольку управляет транспортным средством не оно само, а его работник - физическое лицо. Согласно пункту 1 статьи 1068 ГК РФ юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. При этом работниками признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по заданию соответствующего юридического лица или гражданина и под его контролем за безопасным ведением работ.

Однако согласно пункту 1 статьи 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.

Таким образом, предприятие может в судебном порядке потребовать от своего работника компенсации расходов по ДТП, превышающих страховое возмещение. При получении исполнительного листа расходы удерживаются из зарплаты работника в установленном действующем законодательством порядке.

В бухгалтерском учете предприятия на основании Плана счетов и Инструкции по его применению удержания по исполнительным листам в счет компенсации расходов по ДТП отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - удержания по исполнительным листам в счет компенсации расходов по ДТП.

Автотранспорт предприятия, как правило, также страдает в результате ДТП. Его необходимо ремонтировать, а в некоторых случаях придется и списать. Это тоже расходы, которые необходимо компенсировать за счет виновного в ДТП работника.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению в бухгалтерском учете предприятия компенсация расходов по ремонту автотранспорта после ДТП или его стоимости при списании отражается следующим образом:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 91 - начисление компенсации расходов по ремонту автотранспорта после ДТП или его стоимости при списании;

дебет счетов 50, 51, 70 кредит счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - возмещение компенсации расходов по ремонту автотранспорта после ДТП или его стоимости при списании.

Ремонт автотранспортного средства может производится как самим предприятием, так и на специализированных автосервисах. В случае самостоятельного ремонта предприятие несет расходы на закупку запчастей, но не платит непосредственно за замену, установку этих запчастей, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующими проводками:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счетов 50, 51 - оплачены запчасти, выдан аванс подотчетному лицу;

дебет счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части" кредит счетов 60, 71 - получены запчасти;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счетов 60, 71 - НДС по запчастям;

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 кредит счета 10, субсчет 5 "Запасные части" - списаны запчасти;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - принят к зачету НДС по запчастям.

В случае, если предприятие пользуется услугами автосервиса, то запчасти для ремонта после ДТП могут быть закуплены самостоятельно (в этом случае предприятие оплачивает автосервису только услуги по замене, установке запчастей), а могут быть учтены в стоимости ремонтных работ автосервиса общей суммой, что отражается следующими проводками:

дебет счета 60, 71 кредит счетов 50, 51 - оплачены услуги автосервиса;

дебет счета 19 кредит счетов 60, 71 - НДС по услугам автосервиса;

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 кредит счетов 60, 71 - списаны на затраты услуги автосервиса;

дебет счета 68 кредит счета 19 - принят к зачету НДС по услугам автосервиса.

В.В. Худолеев

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.